Учет амортизации, ремонта и инвентаризации основных средств

Для восстановления основных средств и поддержания их в рабочем состоянии ООО «Новоросстальцемент» осуществляют их ремонт.

По объему и характеру производимых ремонтных работ в данной организации используют капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Ремонт основных средств в организации осуществляется как хозяйственным способом, т. е. силами самой организации, так и подрядным способом (силами сторонних организаций)[25].

Согласно учетной политике, ООО «Новоросстальцемент» может выбрать один из предусмотренных законодательством способов учета затрат на проведение ремонта основных средств:

• · путем создания резерва на ремонт — по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;
• — по фактическим затратам с отнесением непосредственно на себестоимость продукции;
• · с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов».

По данным 2013 года, годовая смета затрат в ООО «Новоросстальцемент» на ремонт составляет 120 тыс. руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 10 тыс. руб. (120 тыс. руб.: 12 мес.). В июне произведены расходы на текущий ремонт на общую сумму 90 тыс. руб. В августе произведен ремонт на сумму 30 тыс. руб.

Для условий предыдущего примера — если второй ремонт не был своевременно произведен, то остаток резерва на конец года составит 30 тыс. руб., которые должны быть присоединены к валовой прибыли текущего года (через увеличение прочих доходов):

Дебет 96 — Кредит 91″ Прочие доходы" ;

Дебет 91 — Кредит 99 «Прибыли и убытки» .

— 30 000 руб. — остаток резерва.

Если до конца года использован не весь резерв, его остаток списывается на увеличение валовой прибыли. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Состояние резерва по месяцам года будет характеризоваться следующими данными, представленными ниже в табл. 7.

Таблица 7 — Расчет резерва на ремонт основных средств на конец 2013 года, руб.

Учетной политикой организации ООО «Новоросстальцемент» может быть предусмотрен перенос остатка на следующий год. Как правило, это может быть сделано в том случае, когда ремонт, под финансирование которого резерв создавался, планируется провести в течение I квартала следующего года.

Если и в следующем году планируется создание резерва на ремонт основных средств, то в течение нескольких первых месяцев в организации будут фактически существовать два одноименных резерва (средства каждого из них являются строго целевыми). Следовательно, может возникнуть необходимость открытия к счету 96 субсчетов второго порядка, например «Резерв текущего года предстоящих расходов на ремонт основных средств» и «Резерв на ремонт основных средств прошлого года» .

Кроме резерва на ремонт основных средств в ООО «Новоросстальцемент» создается резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

К затратам на гарантийное обслуживание и ремонт относятся расходы организаций, изготовляющих продукцию, на которую установлен гарантийный срок службы, связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверка правильности использования изделия и др.), и гарантийным ремонтом этих изделий в соответствии с установленными нормами. При индивидуальном изготовлении изделий, выпускаемых с гарантией (по которым создается гарантийный резерв), расходы, связанные с гарантийным обслуживанием этих изделий, производятся за счет средств указанного резерва. Бухгалтерский учет операций по созданию и использованию данного резерва полностью идентичен учету операций по формированию и расходованию фонда на ремонт основных средств.

В данном случае используется следующая схема бухгалтерских проводок:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» — Кредит 10.

— стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 97 — Кредит 70.

— заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 97 — Кредит 69.

— сумма единого социального налога и взносов в Фонд социального страхования РФ, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 97 — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

— стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Дебет 20 — Кредит 97.

— сумма ежемесячного списания стоимости ремонта на себестоимость продукции (работ, услуг).

Размер списания определяется порядком, установленным в учетной политике организации.

По нашему мнению, наиболее простой и правомерной является схема, в соответствии с которой сумма накопленных расходов (за минусом ранее списанных) делится на количество месяцев до конца отчетного года.

Так, в феврале 2013 года в ООО «Новоросстальцемент» произведены расходы на ремонт в сумме 10 тыс. руб. Ежемесячно на себестоимость продукции (работ, услуг) будет списываться 1 тыс. руб. (10 тыс. руб.: 10 мес.). В июне дополнительно израсходовано на ремонт 30 тыс. руб. Начиная с июля на себестоимость продукции (работ, услуг) следует списывать по 6 тыс. руб. ежемесячно (30 тыс. руб.: 6 мес. + 1 тыс. руб. (из расходов, произведенных в феврале)). И т.д. В зависимости от принятой схемы бухгалтерского учета расходы по техническому обслуживанию списываются со счетов учета производственных затрат на счет 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» .

Списание расходов в табличной форме можно представить следующим образом, показанным в табл. 8.

Таблица 8 — Списание расходов на ремонт основных средств, руб.

В данном случае себестоимость ремонта обособленно не формируется, а расходы списываются за счет резерва по мере принятия к учету. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в ООО «Новоросстальцемент» допускают и иную схему — когда себестоимость ремонта сначала аккумулируется на счете 20 или 23 (по специально открываемому субсчету), а уже потом — списывается на уменьшение резерва. Учет по кредиту счета 01 «Основные средства» отражают в журнале-ордере № 13.

Амортизацию в ООО «Новоросстальцемент» начисляют по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда ввели объект основных средств в эксплуатацию.

В ООО «Новоросстальцемент» по всем основным средствам, кроме автотранспорта, амортизация начисляется линейным способом. При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Возьмем для расчета стоимость здания офиса. Его стоимость равна 970 000, а срок полезного использования — 60 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 16 166 руб.66 коп. (970 000 руб.: 60 лет). Ежемесячная сумма начисленной амортизации будет равна 1347 руб.22 коп. (16 166 руб.66 коп: 12 мес.).

Дебет сч.26 Кредит сч. 02 Сумма 1347 руб. 22 коп.

Амортизация автотранспортных средств начисляется в зависимости от пробега автомобиля. Так, при годовой норме амортизации грузового автомобиля установленная на 1000 км пробега — 0,37% от первоначальной стоимости равной 152 000 руб.

Сумма амортизации за месяц=Норма*количество пробега за месяц/1000 км*первоначальную стоимость =.

=0,37%*4700 км/1000 км*152 000 руб.=2643,28 руб.

Дебет 20 Кредит 02 Сумма 2643 руб. 28 коп.

Если оборудование полностью амортизировано, но ООО «Новоросстальцемент» продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю, то есть на балансе такое оборудование числится по нулевой стоимости.

На такое оборудование предприятие не начисляет амортизацию. Если срок службы предмета менее одного года, то его учитывают на счете «10» материалы и списывают на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию).

Подробно схему учетных записей по 02 счету «Амортизация» представим ниже и в табл. 9.

1. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве ООО «Новоросстальцемент» на сумму 4434 тыс. руб., в том числе:

• -здания 2558 тыс. руб.
• -здание администрации 235 тыс. руб.
• -здание производственного цеха 532 тыс. руб.
• -машины 1109 тыс. руб.

Дебет 20 «Основное производство» 2558 тыс. руб.

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 2558 тыс. руб.;

на общепроизводственные цели Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» 532 тыс. руб.

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 532 тыс. руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 235 тыс. руб.

Кредит 02 «Износ основных средств» 235 тыс. руб.;

2. Начислена амортизация по основным средствам, обслуживаемым вспомогательное производство:

Дебет 23 «Вспомогательное производство» 1109 тыс. руб.

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 1109 тыс. руб.

3. Списана сумма амортизации.

Дебет 02 «Амортизация основных средств» 345 тыс. руб.

Кредит 01−2 «Выбытие основных средств» 345 тыс. руб.

Таблица 9 — Схема итоговых учетных записей по счету 02 «Амортизация основных средств» за 2013 год, тыс.руб.

Как видим из данных таблицы 10, все операции оформляются в ООО «Новоросстальцемент» согласно установленного учетной политикой и плана счетов.

В ООО «Новоросстальцемент» инвентаризацию основных средств проводит созданная приказом руководителя — постоянно действующая инвентаризационная комиссия, обязательным членом которой является работник бухгалтерии. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации и узкие специалисты (инженеры, экономисты, техники), компетентные в предмете инвентаризации.

Так, по состоянию на 1 октября 2013 года в ООО «Новоросстальцемент» проводилась инвентаризация основных средств и по приказу руководителя в составе инвентаризационной комиссии были:

• — главный бухгалтер-Петросян В.Н.;
• — технологПотапкова Л.В.;
• — зав. складом-Чугункова Н.М.;
• — мастер кондитерского цеха-Медведев А.Р.

Комиссия работала в полном составе, поскольку законодательство рассматривает отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации как основание для признания ее результатов недействительными.

Перед началом инвентаризации члены комиссии обязательно выясняют то, что все документы по инвентаризируемым объектам учета обработаны, сгруппированы и записаны на счетах бухгалтерского учета, а в учетных регистрах исчислены необходимые сальдо, которые подлежат инвентаризации.

Сведения о фактическом наличии имущества ООО «Новоросстальцемент» и реальности учетных сальдо финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи. Фактическое наличие имущества в натуральных и денежных единицах определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Эта процедура обязательно проводится при личном участии материально-ответственных лиц.

Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом; ее завершает расписка материально-ответственного лица, подтверждающая его личное участие в проведенной инвентаризации и отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий, относящихся к процедуре инвентаризации.

Для оформления результатов инвентаризации в ООО «Новоросстальцемент» комиссией используются самостоятельно разработанные формы документации: «Инвентаризационная опись основных средств»; «Сличительная ведомость инвентаризации основных средств»; «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» и др. Инвентаризуемые ценности и объекты учета записываются в указанные регистры в натуральных и денежных измерителях, в которых ведется их учет на дату инвентаризации.

По всем фактам расхождения учетных и инвентаризационных данных материально-ответственное лицо представляет комиссии объяснения.

На инвентаризационные описи составляется перечень в двух экземплярах и под расписку передаётся главному бухгалтеру. Сданные в бухгалтерию инвентаризационные описи должны тщательно проверяться и затем после проверки выводится результат инвентаризации.

Стоимость излишков основных средств в ООО «Новоросстальцемент» оценивается по рыночной стоимости. По амортизируемому имуществу определяется срок полезного использования с учетом начала эксплуатации указанных активов. Полученная стоимость излишков зачисляется в состав прочих доходов ООО «Новоросстальцемент».

Стоимость недостач активов, в том числе основных средств, а также испорченного, похищенного и уничтоженного в результате преступления имущества относится на счет виновных лиц. В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании стоимости ущерба по их вине отказано судом, учетная стоимость имущества в ООО «Новоросстальцемент» относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит 01 «Основные средства» Сумма 2500−00.

В 2013 году суд признал кладовщика-Миронова виновным и присудил возместить ООО «Новоросстальцемент» полную стоимость иска по нанесенному ущербу, взыскание производилось по исполнительному листу.

Сумма, указанная в судебных документах к взысканию с ответчика в пользу истца, превышала учетную стоимость ущерба, поскольку иск удовлетворялся по рыночной стоимости, существенно превышающей учетную, с прибавлением уплаченных истцом сумм судебных пошлин и издержек. В этом случае положительная разница относится на доходы будущих периодов, а затем, по мере получения платежей по исполнительным документам, присоединяется к прочим доходам.

Дебет 98 «Доходы будущих периодов».

Кредит 73 «Расчеты с персоналом» Сумма 3700−00.

Результаты инвентаризации в ООО «Новоросстальцемент» оформляются бухгалтерскими записями в том месяце, когда закончилась инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. Содержание указанных операций представлены в табл.10.

Таблица 10- Схема учетных записей по учету инвентаризации основных средств за сентябрь 2013 года в ООО «Новоросстальцемент».

Как видно из табл. 10, результаты инвентаризации основных средств в ООО «Новоросстальцемент» оформляются согласно Плана счетов, утвержденного законодательством.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [11] ООО «Новоросстальцемент» может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т. п.), ООО «Новоросстальцемент» учитывает, что в последующем объекты основных средств однородной группы будут переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Исходными данными для переоценки объектов основных средств в ООО «Новоросстальцемент» являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (транспортные средства), на начало отчетного года составляет- 9640 тыс. рублей;

— текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года 10 100 тыс. рублей.

Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной (12 100 — 9640):9640=0,25 -коэффициент пересчета. Сумма дооценки объекта основных средств 2460 тыс. руб.(12 100 — 9640) в результате переоценки в ООО «Новоросстальцемент» отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала 83.1. «Прирост стоимости имущества по переоценке». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства». В ООО «Новоросстальцемент» дооценки основных средств, равной сумме уценки их, не производилось. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки, равная 2460 тыс. руб. списывается с дебета счета учета добавочного капитала — 83.1. «Прирост стоимости имущества по переоценке» в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации — 99 «Прибыли и убытки». Так как в ООО «Новоросстальцемент» себестоимость продукции (работ, услуг) формируется на нескольких счетах бухгалтерского учета (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» — в части расходов на ремонт основных средств, используемых в этих производствах и службах, а также в случае, когда рабочим планом счетов предусмотрено открытие и ведение счета 25 «Общепроизводственные расходы»), отчисления в резерв отражаются по дебету соответствующих счетов:

Дебет 97 — Кредит 23.

— сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств вспомогательных производств;

Дебет 97 — Кредит 29.

— сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 97 — Кредит 44.

— сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств, используемых при продажах продукции или товаров;

Дебет 97 — Кредит 44.

— сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств организаций торговли и общественного питания;

Дебет 97 — Кредит 26.

— сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств управленческого и хозяйственного назначения;

Дебет 97 — Кредит 25.

— сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств производственного назначения (с последующим распределением по видам продукции или по видам производств);

Дебет 97 — Кредит 25.

— сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств машин и механизмов (если учетной политикой организации предусмотрен обособленный учет расходов по их содержанию на отдельном субсчете, открываемом к счету 25).

В данном случае, так же как и в случае с созданием резерва, списание расходов по ремонту объектов основных средств непроизводственной сферы на счет учета расходов будущих периодов является неправомерным, так как подобные расходы (в общем случае) в формировании себестоимости продукции, работ или услуг не участвуют.