Анализ фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда мы будем рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Абсолютное отклонение определяется в целом по производственному персоналу и по всем категориям персонала предприятия. Относительное отклонение по производственному персоналу и по рабочим определяется с учетом изменения объема производства, производительности труда и средней заработной платы.

Абсолютное отклонение (ДФЗПабс) рассчитывается как разность фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категория работников:

ДФЗПабс = ФЗПфакт — ФЗПплан Выполнение плана по фонду заработной платы.

Абсолютное отклонение в целом по предприятию:

ДФЗПабс = 9 063,7 — 9 300,0 = - 236,3 тыс. тенге По категориям:

ДФЗПабс = 6 381,0 — 6 500,0 = -119,0 тыс. тенге (рабочие) ДФЗПабс = 1 660,8 — 1 500,0 = 160,9 тыс. тенге (руководители) ДФЗПабс = 1 020,9 — 1 300,0 = -279,1 тыс. тенге (специалисты) Таким образом, абсолютная экономия фонда заработной платы ТОО «Костанайсельхозводопроводстрой» по всему персоналу составляет 0,3% (9 063,7 / 9 300,0 * 100) или 236,3 тыс. тенге.

Абсолютное отклонение обусловлено совместным влиянием изменения численности отдельных категорий персонала и средней заработной платы одного работника. Анализ влияния перечисленных факторов на абсолютное отклонение фонда заработной платы от плана рассмотрим чуть позже.

Из расчетов мы видим, что в фактическая экономия фонда заработной платы по сравнению с плановой составила 236,3 тыс. тенге. По категориям работников также наблюдается экономия фонда заработной платы. Однако, абсолютное отклонение само по себе не характеризует использования фонда заработной платы, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по объему выполненных работ. Процент выполнения плана по объему выполненных работ в 2009 г. составляет 103,5 (5 437 тыс. тенге / 5 250 тыс. тенге), а в 2008 г. — 102,2 (6 664.5 тыс. тенге/ 6 520 тыс. тенге). Однако при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему выполненных работ. Это заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной заработной платы.

Исходные данные для анализа фонда заработной платы за 2008 г.

Исходные данные для анализа фонда заработной платы за 2009 г.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных):

ДФЗПотн = ФЗПф — ФЗПск = ФЗПф — (ФЗПпл.пер. * Квп + ФЗПпл. пост), где ДФЗПотн — относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗПф — фонд заработной платы фактический;

ФЗПск — фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по объему выполненных работ;

ФЗПпл.пер и ФЗПпл. пост — соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;

Квп — коэффициент выполнения плана по объему выполненных работ.

В 2009 г.: ДФЗПотн = 28 488,3 — (9100,0 * 1,035 + 23 900,0) = -4830,02 тыс. тенге В 2008 г.: ДФЗПотн = 23 583,1 — (3490,0 * 1,022 + 24 060,0) = - 4043,68 тыс. тенге При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (ДВП%):

ДФЗПотн = ФЗПф — ФЗПск = ФЗПф — [ФЗПпл (100 + DВП% * Кп) / 100].

В 2009 г.: ДФЗПотн = 28 488,3 — [33 000,0 * (100% + 3,5% * 0,31) / 100] = -4830,02 тыс. тенге В 2008 г.: ДФЗПотн = 23 583,1 — [27 550,0 * (100% + 2,2% * 0,27) / 100] = -4043,66 тыс. тенге Следовательно, на данном предприятии имеется относительная экономия в использовании фонда зарплаты в размере: 4830,02 тыс. тенге в 2009 г. и 4043,66 тыс. тенге в 2008 г.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема выполненных работ, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные:

Фонд заработной платы в 2009 г.: тыс. тенге.

• — по плану 9 100
• — по плану, пересчитанному на фактический объем 9 418,5

производства продукции при плановой структуре.

• (9 100 * 103,5% / 100)
• — по плану, пересчитанному на фактический объем 21 740

производства продукции и фактическую структуру.

— фактически при фактической удельной трудоемкости 9063,7.

Отклонение от плана:

• — абсолютное (9 063,7 — 9100,0) = -36,3
• — относительное (9 063,7 — 9 418,5) = -354,8

Фонд заработной платы в 2008 г.: тыс. тенге.

• — по плану 3 490,0
• — по плану, пересчитанному на фактический объем 3 566,8

производства продукции при плановой структуре.

• (3 490,0 * 102,2% / 100)
• — по плану, пересчитанному на фактический объем 10 288,5

производства продукции и фактическую структуру.

— фактически при фактической удельной трудоемкости 3 234,3 тыс. тенге Отклонение от плана:

• — абсолютное (3 234,3 — 3490,0) = -255,7
• — относительное (3 234,3 — 3 566,8) = - 332,5

Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда заработной платы в 2009 году.

Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда заработной платы в 2008 году.

Результаты расчетов свидетельствуют о том, что на нашем предприятии имеется относительная экономия переменной зарплаты. Она произошла вследствие того, что в 2008 г. темпы роста производительности труда рабочих были выше темпов роста оплаты их труда. В 2009 г. экономия заработной платы получилась в результате изменения структуры производства (уменьшения удельного веса более трудоемкой работой).

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят заработная плата рабочих, а также все виды доплат. Фонд заработной платы категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы за 2009 год.

Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы за 2008 год.

Важным направлением анализа использования заработной платы является анализ средней заработной платы, при котором сравниваются показатели фактической и плановой средней заработной платы, ее уровень и динамика, определяется величина отклонений и причины. На величину средней заработной платы влияют внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относится инфляция, повышение тарифных ставок, увеличение премий, изменение среднего разряда работ, изменение номенклатуры продукции. К внутренним факторам относятся улучшение использования рабочего времени, применение передовых приемов и методов труда, пересмотр норм времени, отмена (введении) повышенных ставок (доплат) за условия труда.

Согласно детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = КР * ГЗП, ФЗП = КР * Д * ДЗП, ФЗП = КР * Д * П * ЧЗП.

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц:

В 2009 г.:

ДФЗПкр = (КРф — КРпл) * ГЗПпл = (109 — 130) * 11 400 = -239 400 тенге, ДФЗПгзп = КРф * (ГЗПф — ГЗПпл) = 109 * (9265,9 — 11 400,0) = -232 616,9 тенге.

ИТОГО -472 019,9 тенге В том числе:

ДФЗП¶ = КРф * (Дф — Дпл) * Ппл * ЧЗПпл = 109 * (248 — 251) * 8 * 2,8 = - 7324,8 тенге, ДФЗПп = КРф * Дф * (Пф — Ппл) * СЗПпл = 109 * 248 * (7,98 — 8) * 2,8 = -1513,79 тенге, ДФЗПчзп = КРф * Дф * Пф * (ЧЗПф — ЧЗПпл) = 109 * 248 * 7,98 * (2,7 — 2,8) = - 21 571,53 тенге.

ИТОГО -30 410,12 тенге.

Таким образом, в 2009 году экономия повременного фонда зарплаты произошла за счет уменьшения численности рабочих на 21 человек. Снижение среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год.

В 2008 г.:

ДФЗПкр = (112 — 125) * 9500,0= - 123 500 тенге, ДФЗПгзп = 112* (7840,0 — 9500,0) = - 185 920 тенге.

ИТОГО: 309 420 тенге В том числе:

ДФЗП¶ = 112 * (245 — 250) * 8 * 2,30 = - 10 304 тенге, ДФЗПп = 112 * 245 * (7,96 — 8) * 2,30 = - 2 524,48 тенге, ДФЗПчзп = 112 * 245 * 7,96 * (2,12 — 2,3) = - 39 316 тенге.

ИТОГО: — 52 144,48 тенге.

Значит, в 2008 году экономия повременного фонда зарплаты произошла за счет уменьшения численности рабочих на 13 человека. Как и в 2009 году снижение среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда также вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год.

Фонд заработной платы служащих также может измениться за счет численности управленческого персонала и среднегодового заработка. Сравнив данные 2008 г. и 2009 г., мы видим, что на анализируемом предприятии произошло сокращение аппарата управления с 71 до 68 человек соответственно. За счет этого фактора фонд зарплаты уменьшился на 210 000 тенге:

ДФЗПкр = (КР2008 г. — КР2009 г.) * ГЗП2008 г. = (68 — 71) * 70 000 = - 210 000 тенге.

При увеличении должностных окладов в связи с инфляцией фонд зарплаты служащих возрос на 1 020 544 тенге.:

ДФЗПгзп = КР2008 г. * (ГЗП2009г. — ГЗП2008г.) = 68 * (85 008 — 70 000) = 1 020 544 тенге.

ИТОГО: 810 544 тенге.

Отдельным этапом можно выделить анализ соотношений между темпами роста производительности труда и средней заработной платы. При этом сопоставляются фактические и плановые индексы выработки и средней заработной платы, определяются степень выполнения плановых заданий и делаются выводы об изменении себестоимости. Рассчитывается коэффициент опережения производительности труда над средней заработной платой, который устанавливает, насколько процентов рост производительности труда опережает или отстает от повышения средней заработной платы. Устанавливается также влияния роста средней заработной платы и роста производительности труда на себестоимость продукции:

% себестоимости = ((% ср. з/пл. — % произв. труда) / 100 + % произв. труда) * удельный вес з/пл. в базовой себестоимости.