Отражение в «Книге учёта доходов и расходов» расходов организации

Расходы отражаются в том случае, если объектом налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов. Если объектом налогообложения выбраны доходы, расходы налогоплательщика в Книге не отражаются.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 317 НК РФ).

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 34 616 НК РФ, отражаются в последний день отчётного (налогового) периода.

Перечень расходов, на которые налогоплательщики имеют право уменьшить полученные доходы, является закрытым (ст. 34 616 НК РФ).

Расходы, уменьшающие в целях налогообложения доходы, должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346 16 НК РФ). Эта норма распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщик отражает следующие виды расходов:

• 1) расходы на приобретение основных средств на основании п. 3 ст. 346 НК РФ:
  • — в отношении основных средств, приобретённых в период применения УСН — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
  • — в отношении основных средств, приобретённых налогоплательщиком до перехода на УСН, их остаточная стоимость включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
  • — при сроке полезного использования до 3 лет включительно — в течение одного года применения УСН;
  • — при сроке полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого года применения УСН — 50% остаточной стоимости, второго года — 30% остаточной стоимости и третьего года — 20% остаточной стоимости;
  • — при сроке полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения УСН равными долями от остаточной стоимости основных средств.

В течение налогового периода данные расходы принимаются по отчётным периодам (Й — Й7 кварталы) равными долями.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, учтённой в целях налогообложения амортизацией. Налогоплательщики, которые до 1 января 2003 года применяли упрощённую систему налогообложения, учёта и отчётности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222 — ФЗ «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства», рассчитывают остаточную стоимость, как разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, которую они начислили бы при применении общего режима налогообложения в соответствии с порядком, предусмотренным главой 25 НК РФ.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённой постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.

Для расчёта расходов на приобретение основных средств в порядке, предусмотренном выше, в Книге предназначен раздел ЙЙ «Расчёт расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчёте налоговой базы по единому налогу». Заполнение данного раздела производится ежеквартально. По основным средствам, приобретённым в период применения УСН, не заполняются графы 6, 8, 9, 10, 11 и 14 раздела ЙЙ;

• 2) расходы на приобретение нематериальных активов;
• 3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• 4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
• 5) материальные расходы;
• 6) расходы на оплату труда;
• 7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• 8) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);
• 9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• 10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
• 11) арендные платежи за арендуемое имущество;
• 12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
• 13) расходы на командировки, в частности:
  • — на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
  • — наём жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно — оздоровительными объектами);
  • — суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
  • — оформление выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
  • — консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
• 14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. Эти расходы принимаются в пределах тарифов, утверждённых в установленном порядке;
• 15) расходы на аудиторские услуги;
• 16) расходы на публикацию бухгалтерской отчётности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
• 17) расходы на канцелярские товары;
• 18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
• 19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К ним относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
• 20) расходы на рекламу производимых (приобретённых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знак и знака обслуживания;
• 21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов.