Учет долгосрочных материальных активов

Сущность и методологические основы учета и использования основных средств

Преобладающую часть материальных ресурсов в сельском хозяйстве составляют средства труда, выступающие в своей вещественно-натуральной форме в качестве основных средств, а в стоимостной форме — основных фондов.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода — отмечает Радостовец В.К.

Под воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства путем начисления износа по установленным нормам.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 6 основные средства — это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, — отмечает Жапаров К.Ж.

К основным средствам относятся средства труда, срок службы которых более одного года, независимо от стоимости — считает Радостовец В.К.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-технологическую базу и определяют производственную мощь предприятия.

По стандарту № 6 к основным средствам относятся недвижимость (объекты прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба национальных стандартах бухгалтерского учета.

По мнению Пацкалева А. Ф. стандарты представляют П уровень регулирования бухгалтерского учета. Согласно стандарту № 6 основные средства — это материальные активы. Данный стандарт дает определение момента признания первоначальной стоимости текущей балансовой стоимости реализации и ликвидационной стоимости основных средств, а также срок полезной службы. [21].

Как считает Данилевский Ю. А., при введении Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов были предусмотрены отличия, как в построении учета, так и в отражении на счетах хозяйственных операций в соответствии с общепринятой мировой практикой. Изменен порядок поступления и выбытия основных средств. По этому поводу Корженгулова А. отмечает: основные средства на предприятии образуются в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, приобретение. Поступление основных средств оформляют «Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств», который составляет комиссия, назначаемая руководителем предприятия.

При выбытии основных средств балансовая стоимость списывается с кредита подраздела «Основные средства» в дебет счета «Расходы по реализации основных средств» .

При организации учета основных средств необходимо руководствоваться «едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства» имея в виду, что:

• — вместо действующей двухступенчатой системы отражения этих операций введена одноступенчатая схема записей, которая теперь по новому типовому плану счетов отражает как износ, так и амортизацию основных средств;
• — сумма износа (амортизации) определяется ежемесячно, исходя из установленных норм амортизационных отчислений;

норма амортизационных отчислений по жилым зданиям установлена только для определения износа, так как амортизация по ним не начисляется;

предприятие имеет право проводить ускоренную амортизацию машин, оборудования, транспортных средств, увеличивая ежегодно норму амортизационных отчислений (не более чем в — два раза) — считает Радостовец В.К.

В Национальном стандарте бухгалтерского учета № б приведены способы ускоренного начисления амортизации:

производственный;

кумулятивный (суммы чисел);- уменьшающегося остатка;

двойной регрессии.

По мнению Садиевой С. С. амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращается с первого числа, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации. Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

Так же по этому поводу Волков П. Г. отмечает, что начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции, и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию.

На время реконструкции и технического перевооружения нормативный срок службы основных фондов продлевается. Если производится сдача организациям в аренду основных средств, то амортизационные отчисления по ним производятся арендаторами.

По поводу амортизации Радостовец З. К. заметил: «Износ основных средств ни в коей мере нельзя отождествлять с амортизацией. Он имеет одну цель — показать степень износа отдельного объекта основных средств, а будучи записанным, в актив баланса — остаточную стоимость всех объектов, включенных в состав основных средств». [26].

Черных В.П. по вопросу амортизации утверждает, что в настоящий момент отождествляли понятие износ и амортизация, так как это было искусственное разделение.

В соответствии с Инструкцией по применению типового плана счетов, введены в действие с 10 января 1997 года постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету № 8: стоимость объектов основных средств в эксплуатации, а также приобретенных в дебет счетов подраздела «средства». [12].

Радостовец В.К. отмечает, что в связи с введением прямого порядка списания затрат по законченным объектам, а также ликвидацией бюджетного финансирования капиталовложений, отпала необходимость выделения специальных счетов по учету финансирования капитальных вложений.

В соответствии с Законом «О налоге на добавленную стоимость» основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога с последующим списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере начисления износа (амортизации) в установленном порядке.

Начисление износа (и как следствие амортизации) производится по каждому виду основных средств по нормам, установленный Правительством Республики Казахстан. Нормы устанавливаются, как правило, в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости определенных групп основных средств. Этот метод начисления износа называется линейным методом.

Организация может применять повышающие коэффициенты к установленным нормам основных средств, перечень которых устанавливается специальными решениями органов управления — утверждает Волков Н.Г.

В следствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Казахстан от 24.02.94 г. № 213 предприятие может создавать резервы средств (ремонтный фонд), за счет которого должно осуществляться проведение всех видов ремонта основных производственных фондов — пишет Шибаев Е. А. Во всех других случаях фактически произведенные затраты по всем видам ремонта включаются непосредственно в себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств непроизводственного назначения осуществляются за счет прибыли, оставляется в распоряжении предприятия, а также соответствующих источников финансирования.

В условиях рыночных отношений аренда основных средств получает очень широкое развитие. Каждое предприятие одновременно может арендовать имущество (выступать в роли арендатора) и в то же время другое имущество передать в аренду — отмечает Макажанова Ж.С.

Широкое распространение получают операции на условиях финансируемой аренды, постепенного выкупа имущества — замечает по этому поводу Жапаров К. Ж. 14].

В последние годы в налоговое законодательство введено новое понятие «налоговый учет». С введением «Налогового кодекса Республики Казахстан» действующий порядок начисления амортизации не меняется. Для учета налогообложения все основные фонды, используемые в производстве и надлежащие амортизации должны быть разбиты на пять групп, по которым будет начислена амортизация только для налоговых целей — считает Радостовец В. К. В налоговые группы основные средства должны включаться не по первоначальной (восстановительной), а по остаточной стоимости. Полностью изношенные основные средства, но продолжающие находиться в эксплуатации, в налоговые группы не включаются.

В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 21.10.94 г. № 1178 «Об индексации основных фондов (средств) в РК» независимо от форм собственности проводят индексацию, начиная с 1995 года два раза в год по состоянию на 1 января и на 1 июля с учетом коэффициентов увеличения стоимости основных фондов, определяемых Государственным комитетом Республики Казахстан по статистике и анализу по среднеотраслевым индексам цен предприятий-производителей промышленной продукции.

По этому поводу Смурыгина И. А. пишет при проведении очередной индексации предприятиям предоставлено право проводить индексацию основных фондов либо по рекомендуемым Госкомстатом коэффициентом пересчета, либо прием их рыночной стоимости по делам, складывающимся на дату переоценки. [19].

Жандаулетова А.У. отмечает: с 1 января 1997 года концептуальной базой для переоценки основных средств является Казахстанский стандарт бухгалтерского учета № 6. Однако на текущий момент существует разница между Казахстанскими и Международными стандартами по вопросу выбора стоимости для предоставления в учете и отчетности. Так, в соответствии с принципами консерватизма при переоценке, стоимость основных средств должна определяться по наименьшей между себестоимостью и продажной стоимостью.

По поводу переоценки Соколов Я. В. и — Паров В. В. выражают также свое мнение: необходимость переоценки основных средств, которую сейчас называют индексацией в современных условиях не вызывает сомнения. Особенно остро эта проблема встала в связи с переходом к рыночным отношениям, освобождением цен от централизованного регулирования. Поскольку переоценка основных средств становится важным экономическим фактором, необходимо определить единый понятийный аппарат на виды стоимости основных средств.

Па основании «Положения о порядке индексации основных фондов (средств) предприятий и учреждений», утвержденного постановлением Кабинета Министров РК от 21.04.1994 г., индексации подлежит стоимость зданий (кроме жилья), сооружений, передаточных устройств, машин, оборудования независимо от технического состояния, также и находящихся на консервацииотмечает Кеулимжаев К. К. если стоимость каких-либо видов основных фондов будет завышена или занижена, это может быть учтено при следующей индексации.

Во многих случаях возникает вопрос о резкой уценке основных средств по отношению к рыночным ценам, — считает по этому поводу Козленкова С. В. Вся работа по переоценке сегодня строится без учета морального износа. Возникает масса проблем при переоценке основных средств в налоговом учете, так как здесь коэффициенты инфляции даны по одним группам, а налоговый учет строится в другой группировке. [24].

Жандаулетова А.У. отмечает, что нет необходимости внесения исправлений в результат инфляции основных фондов, если переоценка произведена на основе рекомендуемых коэффициентов Госкомстата.

Используя право выбора способа переоценки предприятие имеет возможность регулировать размер налогооблагаемой прибыли. Если предприятие заинтересовано в увеличении прибыли, то оно может выбрать тог метод оценки, который дает меньшую стоимость основных средств — считает Смурыгина И.А.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе.