Попередельный (попроцессный) способ калькулирования себестоимости продукции

Попередельный (попроцессный) способ калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, непрерывным технологическим процессом либо рядом последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляет отдельные самостоятельные переделы (стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.).

Объектом калькулирования при применении данного способа выступает передел или некоторый процесс. Передел — это законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия). Выделение каждого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования.

Попередельный способ применяется:

• — в массовых производствах, где готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки; другие части могут пройти только некоторые этапы и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;
• — для производства достаточно однородной продукции;
• — в случае недлительного технологического цикла;
• — при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Попередельная (попроцессная) калькуляция затрат характерна для производств, где изделия переходят от одного подразделения (процесса) к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. При этом каждое производственное подразделение (например, цех) осуществляет часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение (цех), где изделие обрабатывается на следующей операции. По завершении технологического цикла изделие поступает на склад готовой продукции.

В качестве примеров производств с использованием попередельного способа калькулирования можно привести химическую промышленность, нефтепереработку, металлургию. Попередельный учет может использоваться и в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении).

Одновременно с производством (от передела к переделу) происходит и накопление затрат, для чего затраты суммируются по каждому переделу, на котором побывало изделие. Отличительной чертой попередельного способа является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за промежуток времени. Для организации учета на счете учета затрат по каждому процессу (переделу) открывается отдельный субсчет.

При использовании данного способа себестоимость единицы продукции передела определяется как частное от деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса (передела) суммы затрат на количество единиц продукции передела, изготовленной за рассматриваемый период времени или на рассматриваемом процессе (переделе). Что же касается себестоимости единицы готовой продукции, то она представляет собой себестоимость единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие.

Аналитический учет в разрезе отдельных процессов (переделов) на счетах учета готовой продукции и продаж уже невозможен. Поэтому информацию о финансовом результате каждого конкретного процесса (передела) получить невозможно, но этого и не требуется, так как в отличие от позаказного учета реализации подлежит результат выполнения не отдельного процесса (передела), а всего технологического процесса производства продукции.

В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т. д.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что многие затраты, которые считаются косвенными при позаказной калькуляции себестоимости, могут стать прямыми при попередельной калькуляции. К таким расходам, в частности, относятся расходы на контроль процесса производства, контроль качества продукции конкретного передела.

В отличие от позаказного способа (при котором стоимость незавершенного производства определяется путем суммирования затрат по всем незаконченным заказам) при попередельном способе недостаточно только исчислить сумму затрат по всем незавершенным переделам, так как надо еще включить в объем незавершенного производства сумму затрат по завершенным переделам, относящуюся к продукции, для которой пройденные переделы не являются полным технологическим циклом.

Попроцессный способ формирования себестоимости применяется в двух вариантах — полуфабрикатном и бесполуфабрикатном.

При бесполуфабрикатном варианте систематизация затрат по каждому цеху, передача полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое отражается только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов. В бухгалтерском учете движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому контролируется по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении в цехах; при этом себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а рассчитывается себестоимость только готовой продукции.

При полуфабрикатном варианте осуществляется калькуляция себестоимости не только конечной продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, отражение их движения внутри производства по фактической себестоимости. Движение полуфабрикатов из подразделения в подразделение (из цеха в цех) оформляется бухгалтерскими проводками, и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. Количество объектов калькулирования при полуфабрикатном методе увеличивается, но при этом обеспечивается лучший контроль за себестоимостью продукта.

Для полуфабрикатного учета производственных затрат может использоваться счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». В этом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются в каждом цехе на склад. Эта операция в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счетов:

Д-т 21 К-т 20.

Если же продукты переделов в соответствии с технологической документацией передаются в следующий цех для дальнейшей обработки, то счет 21 может не использоваться. В этом случае бухгалтерия производит записи в аналитическом учете к синтетическому счету 20.

Итак, при попередельном способе сводный учет затрат (система обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производств, видов продукции) осуществляется по одному из вариантов учета: либо по бесполуфабрикатному, либо по полуфабрикатному.

При бесполуфабрикатном варианте учета ограничиваются отражением затрат по каждому переделу.

На сумму расходов, связанных с выпуском продукции, в учете оформляется проводка:

Д-т 20 К-т 02 «Амортизация основных средств», 10, 70, 26, 28 «Брак в производстве» и т. д.

На сумму фактической себестоимости завершенной производством продукции оформляется проводка:

Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20.

В зависимости от учетной политики организации общепроизводственные расходы могут списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90.

Расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов, в учете отражаются следующим образом:

Д-т 21 К-т 20.

Передача полуфабрикатов в дальнейшую переработку оформляется следующим образом:

Д-т 20 К-т 21.

Если часть полуфабрикатов подлежит продаже другим организациям и лицам, то делается запись:

Д-т 90 К-т 21.