Бухгалтерский учёт расчётов по оплате труда

Оплата труда — это выраженная в денежной форме доля работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

В настоящее время предприятиям предоставлены значительные права в организации труда и в установлении порядка оплаты: установление режима работы, выбор форм и систем оплаты труда и т. п. Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются трудовым договором, порядок разботки и заключения которого определен законодательством.

Одновременно сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений государством, устанавливаются нормы, обязательные для любого предприятия независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы. Основной документ, регулирующий трудовые отношения — Кодекс законов о труде Российской Федерации [2, с. 20].

Влияние государства на меры оплаты труда выражается в установлении минимальных сумм оплаты труда в месяц и размеров подоходного налога. Максимальные суммы оплаты не устанавливаются.

Организация учета труда и заработной платы — один из важнейших аспектов бухгалтерского учета, так как трудовые затраты занимают значительное место в издержках производства и обращения.

Оперативный учет численности работников и отработанного времени ведется на основании первичных документов: листков временной нетрудоспособности, справок о выполнении государственных и общественных обязанностей, листков простоя, фотографий рабочего времени, списков на сверхурочные работы и т. п.

Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле учета использования рабочего времени методом сплошной регистрации (все явившиеся, не явившиеся, опоздания и т. п.) или регистрацией только отклонений (неявок, опозданий и т. п.) [2, с. 40].

Рабочее время можно разделить на:

• — отработанное время;
• -неотработанное оплаченное;
• -неотработанное неоплаченное.

Отработанное время может быть:

• — отработанное в пределах рабочего дня;
• — сверхурочные часы;
• — работа в выходные и праздничные дни.

Неотработанное оплаченное время:

• -ежегодные отпуска;
• -служебные командировки;
• — простои;
• — выполнение государственных и общественных обязанностей;
• -временная нетрудоспособность (болезнь, роды);
• -льготные часы подростков и т. п.

Неотработанное неоплаченное время:

• — прогулы;
• — опоздания;
• — преждевременный уход с работы.

От вида рабочего времени зависит форма и размер оплаты труда, а также порядок и способы включения трудозатрат в издержки производства и обращения.

Все средства, начисленные работникам предприятия в соответствии с количеством и качеством труда, включаются в фонд заработной платы.

Состав фонда регламентируется государством. В фонд заработной платы включают:

• — оплату за отработанное время в денежной и натуральной формах (заработная плата по окладам, тарифам и расценкам, премии и вознаграждения регулярного характера, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты за вредные условия труда, доплаты за работу в ночное время, оплата праздничных, выходных дней, сверхурочных и др.); [2, с. 45].
• — оплату за непроработанное время (оплата отпусков, льготных часов подростков, простоев, вынужденных прогулов);
• — единовременные выплаты (материальная помощь, подарки, компенсации за неиспользованный отпуск и т. п.); выплаты на питание, жилье, топливо.

Одним из важнейших показателей научной организации труда является нормирование труда — установление норм выработки и норм времени.

Норма выработки устанавливает объем продукции (работ, услуг), который должен быть выполнен за единицу времени (час, смену, месяц).

Норма времени устанавливает количество времени (мин, ч), необходимое для выполнения определенного объема работ.

Разновидность норм выработки — нормы обслуживания, нормированные задания.

Нормирование позволяет учесть количество затраченного труда, оценить его качество помогает тарифная система.

Тарифная система служит основой организации оплаты труда рабочих. Она включает тарифно-квалификационные справочники, тарифные ставки, тарифные сетки.

Оплата труда руководящих работников, специалистов и служащих производится, как правило, на основании должностных окладов.

Предприятия могут применять бестарифную систему, если это более целесообразно.

Например, размер оплаты труда устанавливается в процентах к ручке, в долях от полученной прибыли и т. п.

Порядок расчета заработной платы определяют формы системы оплаты труда. Применяются две формы оплаты труда сдельная — при которой заработок зависит от объема выполненной работы, и повременная — при которой заработок зависит от количества отработанного времени [3, с. 15].

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы:

• — прямая сдельная — оплата прямо пропорциональна выработке;
• — сдельно-премиальная — к прямой сдельной оплате добавляется премия за конкретные показатели производственной деятельности;
• — сдельно-прогрессивная — в пределах норм выработки оплата происходит по прямым расценкам, а сверх норм оплачивается по повышенным расценкам;
• — косвенная сдельная — труд рабочих, обслуживающих оборудование, оплачивается по косвенным сдельным расценкам исходя из выработки рабочих-сдельщиков.

Повременная форма оплаты труда делится на:

• — простую повременную систему — заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени;
• — повременно-премиальную — к заработной плате за отработанное время добавляются премии (за выполнение плана, экономию материалов, топлива, энергии т.п.).

Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные итоги работы.

Предприятия имеют право самостоятельно устанавливать вид системы оплаты труда, размеры окладов и тарифные ставки, соотношение размеров оплаты труда между различными категориями работников, утверждать положения о премировании и выплате вознаграждений по итогам работы за год. Все эти положения фиксируются в коллективном договоре или нормативных актах [4, с. 20].

Порядок начисления заработной платы зависит от выбранной системы оплаты труда. Основная часть рабочих в промышленности оплачивается по повременной форме.

Для начисления заработной платы при простой повременной системе оплаты труда достаточно знать тарифную ставку и количество отработанного времени.

Основной документ — табель учета рабочего времени.

Сумма заработка за месяц определяется умножением тарифной ставки на количество отработанных дней (часов) по табелю.

Простая повременная система не обеспечивает в полной мере заинтересованность работников в повышении производительности труда, в конечном результате труда.

Поэтому применяются повременные системы оплаты труда, учитывающие выполнение нормированных заданий, экономию ресурсов, повышение производительности труда, безаварийную работу оборудования, ликвидацию простоев и т. д.

Такие системы оплаты труда целесообразно применять при коллективных формах его организации. Сумма заработка за месяц определяется суммированием простой повременной оплаты, доплат за выполнение и перевыполнение нормированных заданий, премий.

При этом возникает необходимость устанавливать плановые, или нормированные, задания и вести учет их выполнения.

Доплаты можно устанавливать в процентах к заработной плате по тарифу, в фиксированной сумме, установить зависимость размера доплаты от количества и качества выполненной работы [3, с. 25].

Например, величина заработной платы рабочего, обслуживающего исправную работу оборудования, может быть увеличена в том случае, если рабочими сдельщиками, работающими на данном оборудовании будут выполнены и перевыполнены нормы выработки.

При сдельной оплате труда возникает необходимость измерять и подсчитывать объем выполненных работ каждым рабочим в натуральном измерении. Поэтому документация по учету выработки должна содержать сведения:

• — о количестве и качестве выработанной продукции (выполненных работ);
• — о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материальных ресурсов;
• — об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.

Сдельная заработная плата рассчитывается на основании следующих документов:

• — нарядов на сдельную работу,
• — маршрутных листов (карт),
• — рапортов о выработке,
• — ведомостей учета выработки,
• — актов о приемке выполненных работ и др.

Для сокращения объема первичной документации применяют многодневные (накопительные) документы.

Проставленная в документах расценка умножается на количество произведенных работ, изготовленных деталей, выполненных операций.

Такой способ подсчета используется при расчете индивидуальной сдельной заработной платы.

При коллективной организации труда предусмотрен подсчет выработки бригады в целом и распределение причитающейся суммы заработной платы между членами бригады соответственно их квалификации и количеству затраченного времени на основании тарифных коэффициентов.

При сдельно-премиальной системе оплаты расчет основного заработка такой же, как и при прямой сдельной.

Премии выплачиваются за количественные и качественные показатели работы за месяц в соответствии с действующими на предприятии положениями о премировании.

Заработная плата работников, получающих оклады, не зависит от количества рабочих дней в месяце: она неизменна.

Если работник отработал не полный месяц (отпуск, болезнь, прогулы и др.), для расчета заработка необходимо оклад разделить на количество рабочих дней в месяце по графику и умножить на количество отработанных работником дней по табелю учета рабочего времени [4, с. 54].

При коллективной организации труда различные доплаты, суммы приработка, премии могут распределяться между членами коллектива на основании коэффициента трудового участия (КТУ), учитывающего количество и качество труда каждого работника.

За различные отклонения от нормальных условий труда предприятия обязаны производить работникам доплаты не ниже предусмотренных законодательством.

Нормальными считаются условия, когда рабочие места полностью обеспечены необходимым действующим оборудованием, инструментом, материалами и др.

Отклонения — это вынужденные перерывы в работе (простои); изготовление продукции, оказавшейся браком не по вине рабочего; работа сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни, выполнение работ разной квалификации; совмещение профессий.

Месячная заработная плата должна быть не ниже 2/3 тарифной ставки, оклада.

Оплата простоя происходит на основании листков о простое.

Оплата труда по изготовлению продукции, оказавшейся браком не по вине рабочего, производится по пониженным расценкам, но месячная заработная плата должна быть не ниже 2/3 тарифной ставки, оклада.

Если брак произошел из-за скрытых дефектов в материале или обнаружен после приемки ОТК, забракованная продукция оплачивается работнику в полном размере [5, с. 20].

Работа в ночное время (с 22 часов до 6 часов) фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц и оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом предприятием, но не ниже предусмотренного законодательством.

Работа в сверхурочное время оформляется нарядами, табелями учета рабочего времени, справками-расчетами бухгалтерии.

Данная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие — не менее чем в двойном. Компенсация сверхурочных отгулом не допускается.

Работа в праздничные дни допускается на предприятиях, приостановка которых невозможна по технологическим причинам или работа которых связана с обслуживанием населения. Данная работа оплачивается не менее, чем в двойном размере:

• — рабочим-сдельщикам — не менее, чем по двойным сдельным расценкам;
• — рабочим-повременщикам (часовые или дневные ставки) — в размере не менее часовой или дневной ставки;
• — работникам, получающим месячный оклад, — в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки (рассчитанной исходя из оклада) сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы, в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени.

При выполнении работы различной квалификации рабочим-повременщикам и служащим оплата производится по работе более высокой квалификации, рабочим-сдельщикам — по расценкам выполняемой работы с доплатой меж разрядной разницы, если это предусмотрено коллективным договором [5, с. 30].

Если работники выполняют дополнительную работу, не предусмотренную должностными инструкциями, то им производится доплата в размерах, установленных администрацией по соглашению сторон.

По желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха.

Работа в выходные дни оплачивается не менее, чем в двойном размере или предоставляется другой день отдыха.

В соответствии с законодательством всем работникам ежегодно предоставляется отпуск продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю, с сохранением места работы и среднего заработка. Некоторым категориям работников предоставляются дополнительные отпуска.

Порядок расчета среднего заработка для исчисления отпускных устанавливается нормативными документами.

Средний дневной заработок определяют делением фактически выплаченных сумм за три календарных месяца, предшествующих месяцу ухода в отпуск, на три и на соответствующий коэффициент.

Сумму отпускных рассчитывают, умножая полученный средний заработок на количество дней отпуска.

Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведут в расчетной (расчетно-платежной) ведомости в разрезе подразделений и служб, по видам выплат, по каждому работнику.

Для удобства ведения учета каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который проставляется во всех документах, связанных с начислением и выплатой заработной платы.

Расчетная ведомость содержит три основных показателя:

• — начислено (по видам оплат),
• — удержано и зачтено (по видам удержаний и зачетов),
• — к выдаче на руки.

На основании последнего показателя заполняется платежная ведомость. Ведомость, в которой ведут расчет начисленной заработной платы и по которой производят выплаты, называют расчетно-платежной.

Она имеет дополнительную графу «Расписка в получении» и другие обязательные для платежной ведомости реквизиты.

При расчете заработной платы при помощи средств вычислительной техники (в двух экземплярах) составляются расчетные листки на каждого работника: один — для работника, другой — для бухгалтерии.

На основании расчетных листов составляется платежная ведомость [5, с. 40].

Основанием для составления расчетных ведомостей и расчетных листков служат первичные документы:

• — табели учета рабочего времени;
• — накопительные карточки заработной платы;
• — расчеты бухгалтерии по всем видам доплат;
• — расчетные ведомости (листы) за прошлый месяц;
• — исполнительные листы;
• — кассовые документы на выдачу заработной платы (авансов, отпускных);
• — другие документы, отражающие сведения для расчета заработной платы.

В соответствии с трудовым законодательством заработная плата работникам выплачивается не реже, чем каждые полмесяца.

Применяется авансовый и без авансовый способы расчетов.

В первом случае работникам выдается аванс (40 или 50% оклада), окончательный расчет производится по окончании месяца.

Во втором случае работникам начисляется заработная плата за первую половину месяца (применяется, как правило, при автоматизации учета заработной платы) за фактически отработанное время или изготовленную продукцию, выполненные работы [5, с. 50].

На каждого работника на предприятии открываются лицевые счета, в которых отражаются сведения о работнике:

• — дата поступления на предприятие,
• — стаж работы,
• — фамилия, имя, отчество,
• — табельный номер,
• — место работы (цех, отдел),
• — профессия (должность),
• — тарифная ставка (оклад),
• — виды доплат,
• — продолжительность отпуска,
• — количество иждивенцев,
• — виды и суммы удержаний,
• — другие сведения, необходимые для расчета заработной платы.

В лицевых счетах накапливаются сведения (на основании расчетных ведомостей и листов) о заработной плате работника на протяжении всего времени его работы на предприятии.

Лицевые счета после увольнения работников сдаются в архив, где хранятся в течение 75 лет.

Бухгалтерия предприятия производит и удержания, и вычеты из заработной платы:

• — подоходный налог,
• — по исполнительным листам,
• — возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию,
• — за брак продукции,
• — за товары, купленные в кредит,
• — погашение выданных ссуд и т. п.

На основании расчетных (расчетно-платежных) ведомостей и листков составляют Свод начисленной заработной платы — регистр синтетического учета.

Синтетический учет оплаты труда ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». [1, с. 22].

Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, состоящим и не состоящим в штате предприятия; по оплате труда, а также о выплате доходов по ценным бумагам предприятия.

По кредиту счета 70 отражают все виды начислений, по дебету — выплаты удержания из заработной платы.

Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия перед работниками по оплате труда.

Для организации бухгалтерского учета начисления заработной платы имеет значение деление ее на основную и дополнительную:

• — основная заработная плата — заработная плата по тарифу и окладам, премии и доплаты, связанные с выполнением производственных программ, а также оплата простоев;
• — дополнительная заработная плата — оплата непроработанного времен в соответствии с законодательством и коллективным договором.

Суммы начисленной заработной платы по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет счетов затрат:

Д 20 — заработная плата и премии основных производственных рабочих;

Д 23 — заработная плата и премии рабочих сложных вспомогательных производств и всех работников простых вспомогательных производств;

Д 25 — заработная плата и премии рабочих, обслуживающих оборудование, управленческого и прочего персонала цехов;

Д 26 — заработная плата и премии АУП, специалистов и служащих общезаводских служб;

Д 28 — заработная плата рабочих за исправление брака продукции;

Д 43 — заработная плата и премии работников коммерческих служб предприятия;

Д 44 — заработная плата всех работников торговли (оптовой и розничной) и общественного питания;

К 70 — на сумму начисленной заработной платы.

Начисленная заработная плата за неотработанное время относится в дебет тех же счетов, что и заработная плата за отработанное время.

Для более равномерного включения затрат в себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг на предприятии могут создаваться резервы на выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет [1, с. 28].

Для учета созданных резервов используют счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Создание резерва отражается по кредиту счета 89 с дебетованном тех же счетов, что и при начислении основной заработной платы.

Резервировать можно не только суммы заработной платы за время отпусков, но и суммы отчислений в социальные фонды.

Начисление отпускных отражается записью: Д 89 К 70.

Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных пособий оформляется проводкой:

Д 69 К 70.

По дебету счет 70 корреспондирует со счетами:

Д 70.

К 50 — на суммы выданной наличными заработной платы;

К 51 — на суммы заработной платы, перечисленной на счета работников в Сбербанке;

К 69 — на суммы отчисления в пенсионный фонд;

К 68 — на суммы удержанного подоходного налога;

К 73 — на суммы удержаний за товары, проданные в кредит, по ссудам; взысканий в возмещение недостач и другого ущерба и т. д.;

К 76 — на суммы депонированной заработной платы, удержаний по исполнительным листам [1, с. 30].