Анализ показателей бухгалтерского баланса

Главной формой в системе бухгалтерской отчетности организации является баланс, который характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. По бухгалтерскому балансу проводится анализ активов, обязательств, капитала организации, имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода. Анализ бухгалтерского баланса позволяет определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платежеспособность организации.

При формировании показателей бухгалтерского баланса бухгалтерия ООО «Смоллер-п» использует формы, приведенные в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с соответствующими изменениями.

Данные для анализа отчетных показателей формируются из статей бухгалтерского баланса ООО «Смоллер-п».

В разделе I «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени.

Для формирования показателя «Нематериальные активы» (строка 1110) отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, — сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (Табл. 1).

Таблица 1 — Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1110 «Нематериальные активы»

Для формирования показателя «Отложенные налоговые активы» (строка 1180) отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (Табл. 2), сформированные в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Таблица 2 — Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1180 «Отложенные налоговые активы».

Формирование показателя «Итого по разделу I» (строка 1100) отражает общую стоимость показателей строки 1110 «Нематериальные активы» и строки 1180 «Отложенные налоговые активы» (Табл. 3).

Таблица 3 — Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1100 «Итого по разделу I».

В разделе II «Оборотные активы» отражаются сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

Для формирования показателя «Запасы» (строка 1210) складывается дебетовое сальдо счетов 10 «Материалы» и 41 «Товары» (Табл. 4).

Таблица 4 — Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1210 «Запасы»

Для формирования показателя «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 1220) отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При этом по состоянию на 31 декабря организация не принимает налог к вычету или не включает НДС в расходы в стоимости купленных вещей (работ, услуг).

Таблица 5 — Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для формирования показателя «Дебиторская задолженность» (строка 1230) указывают дебетовые сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также данные о выданных беспроцентных займах (Табл. 6).

Таблица 6 — Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1230 «Дебиторская задолженность»

Для формирования показателя «Денежные средства и денежные эквиваленты» (строка 1250) отражается сумма дебетовых остатков по счетам: 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», а также отражается в строке 1250 стоимость денежных документов и депозитов (Табл. 7).

Таблица 7 — Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Для формирования показателя «Прочие оборотные активы» (строка 1260) отражается информация о суммах НДС, начисленные при отгрузке товаров, выручке от реализации, которая не признана в отчетном году, или акцизах, подлежащих вычетам (Табл. 8).

Таблица 8 — Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1260 «Прочие оборотные активы».

Для формирования показателя «Итого по разделу II» (строка 1200) отражается общая стоимость показателей строки 1210 «Запасы», строки 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, строки 1230 «Дебиторская задолженность», строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» и строки 1260 «Прочие оборотные активы» (Табл. 9).

Таблица 9 — Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1100 «Итого по разделу II»

Для формирования показателя «Баланс» (строка 1600) отражается итоговая сумма всех активов, имеющихся в организации: строка 1100 «Итого по разделу I» и строка 1200 «Итого по разделу II» (Табл. 10).

Таблица 10 — Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1600 «Баланс».

В разделе III «Капитал и резервы» отражается величина собственного капитала организации.

Для формирования показателя «Уставный капитал» (строка 1310) отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал» (Табл. 11).

В строке 1310 записывается именно та сумма, которая зафиксирована в учредительных документах.

Таблица 11 — Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1310 «Уставной капитал».

Для формирования показателя «Нераспределенная прибыль» (строка 1370) со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» переносится: дебетовое сальдо оно указывается в скобках.

То есть при расчете значения итоговой строки 1300 эта сумма будет вычитаться.

Если убытки не покрыты; кредитовое сальдо (если есть нераспределенная прибыль) (Табл. 12).

Таблица 12 — Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для формирования показателя «Итого по разделу III» (строка 1300) отражается итоговая стоимость показателей строки 1310 «Уставный капитал» и строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Табл. 13).

Таблица 13 — Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1300 «Итого капитал».

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражается информация об обязательствах со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты.

Для формирования показателя «Отложенные налоговые обязательства» (строка 1420) отражается кредитовое сальдо счета 77 (Табл. 14).

Таблица 14 — Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1420 «Отложенные налоговые обязательства».

Для формирования показателя «Итого по разделу IV» (строка 1400) отражается итоговая стоимость показателя строки 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (Табл. 15).

Таблица 15 — Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1400 «Итого по разделу IV»

В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражается информация об обязательствах со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты.

Для формирования показателя «Заемные средства» (строка 1510) отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (Табл. 16).

Таблица 16 — Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1510 «Заемные средства».

Для формирования показателя «Кредиторская задолженность» (строка 1520) показываются сведения обо всей краткосрочной кредиторской задолженности организации (Табл. 17).

Таблица 17 — Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1520 «Кредиторская задолженность».

Для формирования «Итого по разделу V» (строка 1500) отражаются итоговая стоимость строки 1510 «Заемные средства» и 1520 «Кредиторская задолженность» (Табл. 18).

Таблица 18 — Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1500 «Итого по разделу V»

Для формирования показателя «Баланс» (строка 1700) отражается итоговая сумма всех пассивов, имеющихся в организации — строка 1300 «Итого по разделу III», 1400 «Итого по разделу IV» и строка 1500 «Итого по разделу V» (Табл. 19).

Таблица 19 — Фрагмент бухгалтерского баланса в примере заполнения строки 1700 «Баланс».

Таким образом, сформированные показатели можно использовать при анализе бухгалтерского баланса.

Анализ динамики состава и структуры имущества (Табл.20) дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов.

Таблица 20 — Анализ динамики состава, структуры имущества.

Расчеты, выполненные при анализе динамики состава, структуры имущества (Табл. 20) показывают, что активы за 2013 г. характеризуются следующим соотношением: 10,74 (624/5810*100%) внеоборотных активов и 89,26% (5186/5810*100%) оборотных. Общая сумма увеличения внеоборотных активов в 2013 г. составила 71 тыс. руб. (624−553), прирост по сравнению с 2012 г. составил 12,84% (71/553*100%).

Основное увеличение внеоборотных активов связано в первую очередь с ростом отложенных налоговых активов на 76 тыс. руб. (606−530), что на 14,34% (76/530*100%) больше, чем в 2012 году. Доля отложенных налоговых активов в балансе составила 1,97% (76/3856*100%). Повышение удельного веса отложенных налоговых активов будет одним из показателей роста производственного потенциала организации.

Рост оборотных активов в 2013 г. связан в первую очередь, с увеличением запасов на 4176 тыс. руб. (4900−724), которые возросли по сравнению с 2012 г. на 576,80% (4176/724*100%). Доля запасов в балансе составила 108,30% (4176/3856*100%), что свидетельствует о наращивании производственного потенциала организации. Налог на добавленную стоимость увеличился на 24 тыс. руб. (36−12), который возрос по сравнению 2012 г. на 200% (24/12*100%). Его доля в балансе составила 0,62% (24/3856*100%). Дебиторская задолженность уменьшилась на 407 тыс. руб. (170−577), которая по сравнению с 2012 г. снизилась на 70,54% (-407/577*100%), что может свидетельствовать об уменьшении риска не возврата задолженности. Доля дебиторской задолженности в балансе составила 10,55% (-407/3856*100%). Денежные средства уменьшились на 1 тыс. руб. (23−24), по сравнению с 2012 г. они снизились на 4,17% (-1/24*100%). Прочие оборотные активы уменьшились на 7 тыс. руб. и их доля в балансе составила 0,18% (-7/64*100%).

Анализ динамики состава, структуры источников формирования имущества (Табл. 21) дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов.

Таблица 21 — Анализ динамики состава, структуры источников формирования имущества.

Анализ динамики состава, структуры источников формирования имущества (Табл. 21) показывает, что рост собственного капитала в 2013 г. связан с увеличением нераспределенной прибыли на 2833 тыс. руб. (204-(-2629), данное увеличение говорит об эффективной деятельности ООО «Смоллер-п». Уставной капитал в 2013 г. по отношению к 2012 г. не изменился. Одновременно, в пассиве баланса наблюдается прирост кредиторской задолженности — 1 998 тыс. руб. (2307−309) и снижение заемных средств на 974 тыс. руб. (3270−4244). Это говорит о том, что в ООО «Смоллер-п» увеличиваются объемы привлеченных в организации средств и уменьшается зависимость от заемных средств. Отложенные налоговые обязательства уменьшились на 5% и составили 19 тыс. руб., что на 1 тыс. руб. (19−20) меньше, чем в 2012 г.

Таким образом, можно сделать вывод, что в 2013 г. активы организации существенно увеличились на 283% (12,84+270,16). Учитывая значительное увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени — на 108,17% (2833/3856*100%). Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как негативный фактор. В тоже время анализ динамики источников формирования имущества показывает, что темп прироста собственных источников средств (108,17%) намного опережает темп прироста заемных источников средств (18,36%), что является положительной тенденцией. Анализ динамики статей баланса показал, что темп прироста кредиторской задолженности (86,61%), значительно превышает темпы прироста дебиторской задолженности (-70,54%), то это можно считать позитивным фактором, увеличивающим объемы привлеченных в организации средств.

Анализ чистых активов (Табл. 22) показывает, насколько активы организации превышают ее обязательства (и краткосрочного, и долгосрочного характера), то есть позволяют оценить уровень ее платежеспособности. Показатель чистых активов отражает стоимость имущества, которая останется после выполнения всех принятых на себя обязательств.

Таблица 22 — Анализ чистых активов.