Характеристика ООО и ОДО

ООО. Обществом с ограниченной ответственностью признается общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей. Фирменное наименование общества с ограниченной ответственностью должно содержать наименование общества и слова «с ограниченной ответственностью». Число участников общества с ограниченной ответственностью не должно превышать предела, установленного законом об обществах с ограниченной ответственностью (не более 50). В противном случае оно подлежит преобразованию в акционерное общество в течение года, а по истечении этого срока — ликвидации в судебном порядке, если число его участников не уменьшится до установленного законом предела. Общество с ограниченной ответственностью может быть учреждено одним лицом или может состоять из одного лица, в том числе при создании в результате реорганизации. Учредители общества с ограниченной ответственностью заключают между собой договор об учреждении общества с ограниченной ответственностью, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала общества, размер их долей в уставном капитале общества и иные установленные законом об обществах с ограниченной ответственностью условия. Учредительным документом общества с ограниченной ответственностью является его устав. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. Последствия нарушения этой обязанности определяются законом об обществах с ограниченной ответственностью. Уставный капитал не менее 10 000рублей (100 МРОТ). Высшим органом общества с ограниченной ответственностью является общее собрание его участников.

ОДО. Обществом с дополнительной ответственностью признается коммерческая организация, образованная одним или несколькими лицами, уставный капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров, участники которой солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества в размере, кратном стоимости их вкладов в уставный капитал. Уставный капитал не менее 10 000рублей (100 МРОТ). Общий размер ответственности всех участников определяется учредительными документами как величина, кратная размеру уставного капитала. Другие правила, предусмотренные законодательством для обществ с ограниченной ответственностью, распространяются также и на общества с дополнительной ответственностью. На практике эта форма юридического лица используется крайне редко.

Субсидиарная ответственность присущая ОДО — это лишь правовой аспект, не влияющий на бухгалтерский учет. Поэтому далее будет рассматриваться бухгалтерский учет в ООО.

Особенности ведения бухгалтерского учета в обществе зависит от выбранной системы налогообложения. Выбор системы налогообложения зависит от вида экономической деятельности организации. ООО может применять ОСН, УСН и ЕНВД.

Для наглядности можно рассмотреть три ООО.

В качестве первого примера можно рассмотреть ООО, которая занимается реализацией топлива (бензина и дизельного топлива) в розницу, т. е. автозаправочная станция. Сразу нужно отметить, что деятельность АЗС по реализации моторного топлива не нуждается в лицензировании. Так как дизельное топливо — подакцизный товар (ст. 181 НК РФ) организация применяет ОСН. Моторное топливо АЗС оплачивает поставщикам по цене за килограмм (по массе). А отпуск потребителям происходит в литрах (по объему). Поэтому бухгалтерский учет моторного топлива ведется в показателях массы и объема. Объемно-суммовой учет ведется по каждой топливораздаточной колонке (ТРК) или резервуару и по каждой марке топлива. Особенностью учета на АЗС моторного топлива является то, что его объем и плотность зависят от колебаний температуры. При повышении температуры объем топлива увеличивается, а при понижении — уменьшается. При этом масса его остается постоянной. Если приобретенное топливо учитывается в продажных ценах, то они устанавливаются в расчете на один литр. Поскольку объем топлива изменяется в течение дня, фирма должна пересчитывать общую сумму торговой наценки исходя из проданной массы горючего. Пересчет топлива из единиц массы в единицы объема и наоборот производится исходя из его средней плотности (инструкция Госкомнефтепродукта СССР от 3 февраля 1984 г. № 01/21−8-72.).

В учете делаются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60 — оприходован бензин;

Дебет 19 Кредит 60- учтен НДС по оприходованному бензину;

Дебет 60 Кредит 51 — оплачен бензин поставщикам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19- списана в зачет из бюджета сумма НДС по оприходованному топливу;

Дебет 41 Кредит 42 — начислена сумма торговой надбавки.

За счет изменения температуры средняя плотность бензина меняется Дебет 41 Кредит 42- скорректирована сумма торговой наценки. И наоборот Если автозаправочная станция получила свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, то она становится плательщиком акцизов.

АЗС продает топливо в розницу. Начислять акциз бухгалтер АЗС должен в тот момент, когда приходуются приобретенные ГСМ. АЗС, которая получила свидетельство на розничную продажу нефтепродуктов, не сможет возместить из бюджета начисленный акциз. Поэтому сумму акциза нужно включить в первоначальную стоимость полученных нефтепродуктов (п. 6 ПБУ 5/01). В налоговом учете акциз также включается в их стоимость (п. 4 ст. 198 НК).

Дебет 41 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» — начислен акциз по оприходованному бензину;

АЗС продает топливо оптом. Сумма акциза, не учитываемая в стоимости приобретенного нефтепродукта, может отражаться в бухгалтерском учете с использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на отдельном субсчете.

В учете были сделаны проводки:

Дебет 19 субсчет «НДС» Кредит 60- учтен НДС;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам" — начислен акциз по оприходованному бензину;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС" — поставлен к вычету НДС по оприходованному топливу;

Дебет 62 Кредит 90−1- отражена выручка от реализации горючего;

Дебет 90−2 Кредит 41- списана стоимость реализованного бензина;

Дебет 90−3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62- поступила оплата за реализованное топливо.

После этого АЗС может предоставить налоговой договор купли-продажи и реестр счетов-фактур с отметкой налоговой инспекции покупателя. Таким образом, фирма получит право зачесть из бюджета акциз.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы» — принят к вычету акциз.

Состав квартальной отчетности при применении общей системы налогообложения (ОСН): Бухгалтерский баланс по состоянию на конец отчетного периода; Отчет о прибылях и убытках за отчетный период; Декларация по налогу на прибыль организаций за отчетный период; Декларация по налогу на добавленную стоимость за отчетный период; Декларация по расчету авансового платежа по налогу на имущество за отчетный период; Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения за отчетный период (форма 4-ФСС); Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам за отчетный период (форма РСВ-1).

Состав годовой отчетности при применении общей системы налогообложения (ОСН): Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря отчетного года; Отчет о прибылях и убытках за отчетный год; Отчет об изменениях капитала за отчетный год; Отчет о движении денежных средств за отчетный год; Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности за отчетный год; Декларация по налогу на прибыль организаций за отчетный год; Декларация по налогу на добавленную стоимость за 4-ый квартал отчетного года; Декларация по расчету транспортного налога за отчетный год; Декларация по налогу на имущество за отчетный год; Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год; форма 4-ФСС; форма РСВ-1.