Проверка правильности, полноты и обоснованности отражения в учете операций на расчетных и прочих счетах

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации. К таким документам относятся:

• 1. Выписки банка с приложенными формами расчетно-платежных документов, к которым относятся платежное поручение, платежное требование, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета и др.;
• 2. Первичные документы, обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Если аудитор обнаружит, что отсутствует какой-либо оправдательный банковский первичный документ, или если в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью обслуживающего банка, то такая операция признается незаконной. В этом случае аудитор должен потребовать представления документов, оформленных в установленном порядке.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

При проверке операций на расчетных и прочих счетах в банке, аудитор должен тщательно изучить выписки банка с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание/ перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные платежные документы подтверждают другие цели.

Аудитору необходимо выявить, совершаются ли незаконные банковские операции (отсутствие договоров, по бестоварным счетам и т. п.). Также аудитор должен обратить внимание на полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; денежных средств в кассу, достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов и кредитов; правильность и законность операций с аккредитивами, чековыми книжками и т. д.

Аудитору необходимо проверить, предусмотрена ли договором банковского счета выплата банком процентов за пользование денежными средствами. Необходимо помнить и учитывать, что неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым штрафам.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации ст. 854 это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком. [1].

При аудите операций по специальным счетам аудитору необходимо проверить, соответствует ли порядок учета операций при аккредитивной и чековой формах расчетов положениям нормативных актов; а также соответствуют ли корреспонденции счетов по поступлению и выплате денежных средств требованиям законодательства.

При проверке документального оформления операций по безналичному расчету необходимо обратить внимание все ли обязательные реквизиты содержат расчетные документы (наименование расчетного документа и код формы по ОКУД; дату выписки документа; вид платежа; номер, наименование банка и его местонахождение и т. п.).

Для подтверждения достоверности бухгалтерской финансовой отчетности необходимо проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета, а также выпискам банка. При выявлении каких-либо расхождений необходимо определить сумму отклонений и выявить их причины.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетным и специальным счетам должна проводиться по каждому счету, открытому в банке.

Аудитору необходимо выявить наиболее часто встречающиеся операции, связанные с расчетными и специальными счетами в банке, а также проверить правильность корреспонденции счетов. Особое внимание аудитору следует обратить на корреспонденцию счетов по нетипичным записям.

Таким образом, необходимо:

• — проверить правильность оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
• — выполнить арифметическую проверку правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств;
• — проверить соответствие записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса по счету 51 «Расчетный счет»;
• — проверить соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 55 «Специальные счета в банках» данным Главной книги и баланса;
• — ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному и специальному счету, составляется ли сводный регистр;
• — своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетных и прочих счетах;
• — проверить производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;