Теоретико-методологические основы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности организации

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на:

• — доходы от обычных видов деятельности;
• — прочие доходы;
• — чрезвычайные доходы.

Учет доходов ведется на счетах 90 «Продажи» (субсчет 1 «Выручка») и 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»).

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. прибыль рентабельность оборачиваемость актив Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

К прочим доходам относятся:

• -поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации;
• -поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• -поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
• -прибыль, полученная организацией по договорам простого товарищества;
• -поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;
• -проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;
• -штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
• -поступления, связанные с безвозмездным получением активов в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» ;
• -поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• -прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• -суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• -курсовые разницы;
• — сумма дооценки активов;
• -прочие доходы.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

К доходам в целях налогообложения относятся:

• — доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);
• — прочие доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав прочих доходов (ст. 316 НК РФ).

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были получены, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного года) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доходы от реализации указанных работ (услуг) распределяются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

В отличие от расходов доходы в бухгалтерском и налоговом учете определяются практически одинаково. Но следует заметить, что глава 25 не содержит понятия «доход», следовательно, нужно исходить из термина, данного в статье 41 части первой Налогового Кодекса РФ: «Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами „Налог на доходы физических лиц“, „Налог на прибыль (доход) организаций“, „Налог на доходы от капитала“ настоящего Кодекса» .

В соответствии с НК РФ доходы рассчитываются на основании первичных документов и документов налогового учета. Более того, статья 315 Налогового Кодекса РФ содержит перечень показателей, которые необходимы для определения доходов и которые должны присутствовать в налоговом учете. Принимая во внимание реквизиты, предусмотренные налоговой декларацией по налогу на прибыль, получается следующий список показателей:

• 1) выручка от реализации, в том числе выручка:
  • — от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
  • — от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования;
  • — от реализации прочего имущества;
  • — от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
  • — от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
  • — от реализации покупных товаров;
• 2) выручка от реализации амортизируемого имущества;
• 3) выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг;
• 4) выручка от реализации права требования:
  • — до наступления срока платежа;
  • — после наступления срока платежа;
• 5) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Если сопоставить приведенный список со счетами бухгалтерского учета, на которых возникает доход, то имеет смысл организовать аналитический учет в разрезе перечисленных показателей на счетах 90, 91.