Синтетический учёт выбытия основных средств

Для учёта выбытия основных средств в случаях физического износа, реализации, безвозмездной передачи или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления и других причин к счёту 01 «Основные средства» открывается субсчёт 11 «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающих объектов, а в кредит — сумма накопленной по ним амортизации. Таким образом, на субсчёте 11 «Выбытие основных средств» отражается остаточная стоимость выбывших объектов основных средств. По завершении процесса выбытия остаточная стоимость объектов основных средств списывается со счёта 01 «Основные средства» на счёт 91 «Операционные доходы и расходы» в зависимости от финансовых результатов выбытия. При безвозмездной передаче объектов, ликвидации, при авариях, утрате в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций расходы и доходы списываются в дебет (кредит) счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы».

На списание с баланса за непригодностью к дальнейшей эксплуатации выбывших основных средств составляют бухгалтерские проводки: дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств», кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 1 «Основные средства предпринимательской деятельности» — на сумму списания первоначальной (восстановительной) стоимости; дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств», кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» — на сумму списания остаточной стоимости основных средств.

Затраты, связанные с выбытием основных средств, отражаются бухгалтерской проводкой: дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 2 «Операционные расходы», кредит счетов 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной оплаты труда, 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму отчислений в ФСЗН, 23 «Вспомогательные производства» — на сумму расходов, связанных с ликвидаций основных средств, 68 «Расчёты по налогам и сборам» — на сумму начисленного НДС, по ставке 10% при реализации продуктивного или рабочего скота.

Доходы по операциям выбытия объектов основных средств списываются с кредита счёта 91 «Операционные доходы и расходы» в дебет следующих счетов:

• 10 «Материалы» соответствующие счета — на стоимость материалов, полученных при разборке объектов в процессе их выбытия, по ценам возможного использования;
• 51 «Расчётный счёт», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость проданных объектов основных средств по ценам реализации, включающим НДС.

Реализацию объектов основных средств отражают следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 1 «Основные средства предпринимательской деятельности» — на сумму списания первоначальной (восстановительной) стоимости;

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» — на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 1 «Операционные доходы»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» — на сумму списания остаточной стоимости основных средств;

Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 1 «Операционные доходы» — на договорную стоимость начисленной выручки от реализации основных средств;

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 1 «Операционные расходы»;

Кредит счетов 68 «Расчёты по налогам и сборам» — на сумму начисленного НДС, 23 «Вспомогательное производство» — на сумму расходов, связанных с реализацией основных средств.

При безвозмездной передаче основных средств другим организациям составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счёта 01 «Основные производства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства» — на сумму списания первоначальной (восстановительной) стоимости;

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» — на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчёт 1 «Внереализационные доходы»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» — на сумму списания остаточной стоимости основных средств.

Списание многолетних насаждений по истечении биологического периода плодоношения или изреженности насаждений на их первоначальную (восстановительную) стоимость составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 4 «Многолетние насаждения»;

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» — на сумму списания начисленной за время эксплуатации амортизации;

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»;

Кредит счётов 23 «Вспомогательные производства», соответствующие субсчета, 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и др. — на стоимость расходов, связанных с раскорчёвкой и ликвидацией насаждений;

Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт 2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности».

Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 9 «Сальдо операционных доходов и расходов» — на сумму убытка от ликвидации многолетних насаждений.

Погибшие в результате стихийных бедствий многолетние насаждения списывают по их стоимости на начало года с добавлением затрат на выращивание текущего года до момента гибели бухгалтерской проводкой: дебет счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчёт 2 «Внереализационные расходы», кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 4 «Многолетние насаждения».

В случае, если молодые насаждения были застрахованы, в бухгалтерском учёте составляют следующие проводки:

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 4 «Многолетние насаждения» — на сумму списания потерь по страховым случаям;

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт»;

Кредит субсчёта 76−2 — на сумму поступившего страхового возмещения;

Дебет субсчёта 92−2 «Внереализационные расходы»;

Кредит субсчёта 76−2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию» — на сумму некомпенсируемых страховых возмещений потери от страховых случаев.

Передача основных средств в счёт вкладов в уставные (складочные) фонды других организаций отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства» — на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» — на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет счёта 58 «Финансовые вложения»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» — на сумму списания остаточной стоимости переданных основных средств.

Выбытие основных средств в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства» — на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» — на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет субсчёта 92−2 «Внереализационные расходы»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» — на сумму списания остаточной стоимости основных средств, выбывшие в результате стихийных бедствий.

Если выбывшие основные средства были застрахованы, на их остаточную стоимость составляется проводка: дебет счёта 76−2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию», кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств».

Ведение субсчёта 11 «Выбытие основных средств» не является обязательным. Бухгалтерия организации может списывать сумму накопленной амортизации по выбывающим объектам непосредственно в дебет счета 01 «Основные средства», на котором учтена его первоначальная или восстановительная стоимость, а расходы и доходы, связанные с их выбытием относить на счета 91 «Операционные доходы и расходы» или 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Списание убытков по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий отражается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств».

Расходы, связанные с демонтажом, сносом и охраной объектов, прекращённых строительством списываются бухгалтерской записью:

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы».

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств».