Разработка и внедрение системы бюджетирования в российских организациях

Принципы разработки бюджетирования

Система бюджетирования — это организационно-экономический комплекс, представленный рядом специальных атрибутов, введенных в систему управления предприятием. Наиболее важными из них являются:

• -применение особых носителей управленческой информации — бюджетов;
• -присвоение структурным подразделениям статуса бизнес-единиц (центров финансовой ответственности — ЦФО);
• -высокий уровень децентрализации управления предприятием.

Традиционно под бюджетом понимали финансовый план, имеющий форму балансовой таблицы, в которой затраты согласованы с доходами. Однако в системе бюджетирования предприятия эта категория приобрела более широкое смысловое наполнение. Часто под бюджетом понимается любой документ, отражающий какой-либо аспект деятельности в процессе выполнения миссии предприятия. Бюджет задает направления деятельности. Он также отражает фактические результаты этой деятельности. Основная идея, реализуемая системой бюджетирования, заключается в сочетании централизованного стратегического управления на уровне предприятия и децентрализации оперативного управления на уровне его подразделений.

Децентрализация управления предприятием при использовании системы бюджетирования означает:

• -делегирование управленческих полномочий (соответственно и ответственности) звеньям низшего уровня;
• -повышение хозяйственной самостоятельности этих звеньев;
• -наделение звеньев определенным имуществом, необходимым для решения стоящих перед ними задач;
• -закрепление за звеньями затрат, связанных с их деятельностью (предоставление возможности в широких пределах управлять этими затратами);
• -закрепление за подразделениями части получаемого ими дохода;
• -отчуждение части дохода, получаемого каждым подразделением для финансирования деятельности подразделений, не имеющих возможности получать такой доход извне;

Степень, возможности вмешательства вышестоящих звеньев в деятельность нижестоящих определяет уровень централизации управления. Он может изменяться от высшего (все решает и за все отвечает директор и исполнительная дирекция) до низшего (каждое подразделение — юридически самостоятельное лицо).

Основными элементами системы бюджетирования предприятия являются доходы, затраты, финансовый результат (дефицит или профицит), принципы построения бюджетной системы.

Доходы бюджета — денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в распоряжение соответствующего ЦФО — центра прибыли или доходов. Закрепленные доходы — доходы, поступающие полностью в соответствующий бюджет. Регулирующие доходы — средства, передаваемые одним бюджетом другому. Они могут иметь следующие формы:

• 1) дотация — средства, передаваемые на безвозмездной и безвозвратной основах, для компенсации дефицита;
• 2) субвенции — средства, передаваемые на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;
• 3) субсидия — средства, передаваемые на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Расходы бюджета — денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций субъекта управления.

Дефицит бюджета — превышение расходов бюджета над его доходами. Секвестр расходов — регулярное снижение всех статей расходов (кроме защищенных) при угрозе дефицита бюджета.

Профицит бюджета — превышение доходов бюджета над его расходами.

Бюджетная классификация — систематизированная экономическая группировка доходов и расходов бюджета по однородным признакам.

Система бюджетов предприятия основана на следующих принципах:

• · единства бюджетной системы;
• · разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы;
• · самостоятельности бюджетов;
• · полноты отражения доходов и расходов бюджетов;
• · сбалансированности бюджета;
• · бездефитцитности бюджета;
• · эффективности и экономности использования бюджетных средств;
• · общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;
• · достоверности бюджета.

Принцип единства бюджетной системы означает единство:

• · регламентирующей нормативной базы,
• · форм бюджетной документации,
• · санкций и стимулов,
• · методологии формирования и использования бюджетных средств.

Принцип разграничения доходов и расходов между отдельными бюджетами означает закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за соответствующими субъектами управления.

Принцип самостоятельности бюджетов означает:

• -право отдельных субъектов управления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;
• — наличие собственных источников доходов бюджетов каждого субъекта управления, определяемых в соответствии с методологией формирования бюджета предприятия;
• -право субъектов управления самостоятельно в соответствии с действующей методологией определять направления расходования средств соответствующих бюджетов;
• -недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения бюджета, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов;
• -недопустимость компенсации за счет других бюджетов потерь в доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения бюджета.

Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов означает, что все доходы и расходы субъекта управления, подлежат отражению в его бюджете.

Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.

При составлении, утверждении и исполнении бюджета необходимо исходить из принципа минимизации размера дефицита бюджета.

Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов соответствующие субъекты управления должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

Принцип общего (совокупного) покрытия расходов означает, что бюджетные расходы всех ЦФО должна покрываться общей суммой доходов предприятия.

Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития предприятия в целом и отдельных субъектов управления, реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.

Эффективная организация планирования на предприятия представляет собой формирование целой системы планов. Разработка системы планов должна включать в себя следующие виды планирования: стратегическое планирование, бизнес-планирование, бюджетирование. Эти три вида планов должны быть четко увязаны между собой. На предприятии необходимо применять все три вида планирования. Они должны находиться в строгой соподчиненности: основываясь на долгосрочных стратегических целях и миссии предприятия, разрабатывается бизнес-план, который представляет собой инструмент достижения этих целей, и, далее, в процессе бюджетирования, создается система детальных планов с организацией системы координации и контроля их выполнения, ориентированная на бизнес-план. Ниже в статье приведены теоретические методики и некоторые практические особенности реализации третьего (конечного) компонента системы планирования — бюджетирования.

Основные принципы бюджетирования Бюджет составляется сроком на 1 календарный год с внутренним делением по месяцам.

Бюджет строится на основании плановых величин ключевых показателей деятельности Компании, утвержденных Советом Директоров, и состоит из Главного бюджета и бюджетов по центрам финансовой ответственности (ЦФО).

Система ключевых показателей, Главный бюджет, Бюджеты по центрам финансовой ответственности включают в себя как монетарные, так и немонетарные величины.

Этапы построения системы бюджетирования.

• * Внедрение системы бюджетирования и постановка бюджетных работ на поток состоит из следующих основных этапов:
• * Определение значений ключевых показателей
• * Составление Главного бюджета
• * Финансовое структурирование
• * Информационное структурирование
• * Распределение функций бюджетного планирования
• * Построение системы ответственности за соблюдение бюджетных регламентов
• * Анализ отклонений от бюджета, построение гибкого бюджета

Ниже каждый этап внедрения системы бюджетирования и постановки бюджетных работ на поток рассмотрен более подробно.

Система ключевых показателей деятельности предприятия.

Определение ключевых параметров — первичный этап в процессе бюджетирования. Устанавливаются и утверждаются Советом Директоров.

В систему ключевых показателей входят следующие величины:

• * годовая выручка от реализации (в тыс. долл. США);
• * средний уровень наценки
• * средний уровень издержек (% от выручки);
• * средний уровень чистой прибыли (% от выручки);
• * средняя величина задействованного капитала;
• * соотношение величин заемного и собственного капитала;

Составление Главного Бюджета.

На основании установленных значений ключевых показателей деятельности компании формируются пять документов:

• * Бюджет доходов и расходов (БДР)
• * Бюджет движения денежных средств (БДДС)
• * Бюджет балансового листа (ББЛ)
• * Детализированный бюджет расходов
• * Бюджет труда и зарплаты

По структуре показателей БДР, БДДС, ББЛ полностью соответствуют основным формам бухгалтерской отчетности: отчету о прибылях и убытках, отчету о движении денежных средств и балансовому отчету, и являются их проекцией на ближайшее будущее (плановый год).

В совокупности все пять бюджетов, указанных выше, составляют главный бюджет предприятия.

Финансовое структурирование.

На данном этапе в организационной структуре предприятия выделяются центры финансовой ответственности (ЦФО).

Выделяются центры 2-х типов:

• * Влияющие на прибыльность;
• * Влияющие на платежеспособность.

К первой группе относятся центры доходов, центры затрат и центры прибыли.

Вторая группа — это центры ответственности за получение (поступление) и расходование (выбытие) денежных средств. Сюда же относятся центры инвестиций.

В пределах одного ЦФО могут быть центры обоих типов.

Центры дохода — отвечают за формирование доходной части БДР Центры затрат — отвечают за затратную часть БДР.

Центры прибыли — отвечают за прибыльность предприятия Центры инвестиций — отвечают за денежные потоки по выделенным проектам.

Информационное структурирование.

На этом этапе осуществляется структуризация статей бюджета, распределение отдельных статей в бюджеты по ЦФО и разрабатываются схемы их консолидации в три основных бюджетных формы (БДР, БДДС, ББЛ, Детализированный бюджет расходов, Бюджет труда и зарплаты).

Кроме показателей, установленных в бюджетах по ЦФО, за выполнение которых руководители ЦФО несут личную ответственность, на стадии информационного структурирования выделяются статьи, которые планируются в одних подразделениях, но попадают в бюджеты других ЦФО. Эта ситуация возникает вследствие следующих предпосылок:

Выделенная в ходе информационного структурирования статья бюджет попадает только один бюджет ЦФО исходя из функциональных особенностей данной статьи и функционального назначения ЦФО. Например, статья затрат «Оплата труда персонала» попадает только в бюджет отдела кадров.

Бюджетные статьи удобней планировать в местах их возникновения, где компетенция руководителя в вопросах определения плановых значений определенных бюджетных статей может быть выше, чем у руководителей ЦФО, в чьи бюджеты относятся данные статьи. Таким образом, бюджетная статья может планироваться в различных подразделениях, но отвечает за ее выполнение всегда один руководитель ЦФО.

Распределение функций бюджетного планирования.

Данные по значениям бюджетных статей должны идти по схеме «сверху вниз» и основываться на ключевых плановых показателях, установленные Бюджетным Комитетом в бизнес-плане и утвержденные Советом Директоров.

Кроме того, на данном этапе, руководителями ЦФО предоставляется в финансовый отдел информация по их прогнозам значений показателей, установленных для их центра ответственности. При этом горизонт планирования статей бюджета руководителями ЦФО не должен превышать одного месяца.

На данном этапе задачи финансового отдела заключаются в следующем:

• -Проконтролировать процесс сбора информации у начальников подразделений;
• -Провести консолидацию собранной информации по схеме, избранной на этапе информационного структурирования, в основные бюджетные документы — БДР, БДДС, ББЛ, Детализированный бюджет расходов, Бюджет труда и заработной платы;
• -Осуществить деление расходов на постоянные и переменные;
• -Разработать систему нормативных показателей, установить и утвердить значения нормативных показателей;
• -Увязать полученные от руководителей ЦФО данные с плановыми значениями ключевых показателей, принятых Бюджетным Комитетом в бизнес-плане;
• -Найти разумный компромисс между прогнозами, сделанными начальниками подразделений и плановыми значениями ключевых показателей, принятых Бюджетным Комитетом.