Аудит учетной политики
Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Аудит учетной политики для целей налогового учета включает… Читать ещё >
Аудит учетной политики (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Аудит учетной политики
В ходе проверки аудитору необходимо тщательно изучить и проанализировать учетную политику аудируемого лица. Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.
В ходе проверки учетной политики аудитор анализирует:
- — наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
- — соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
- — полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
- — соблюдение учетной политики;
- — утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др.
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются: учетный бухгалтерский налогообложение аудит.
- — приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
- — рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- — перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- — правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
- — утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
- — пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.
Анализ и оценка учетной политики влияют на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, что отражено в отдельных стандартах аудиторской деятельности.
Например, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита» при разработке общего плана и программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения, а также влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.
Согласно Стандарту N 4 «Существенность в аудите» аудитор обязан принимать во внимание качественный аспект существенности в ходе проверки, в частности примером качественного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности является недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием.
В соответствии с Правилом (стандартом) N 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» при оценке факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий со стороны аудируемого лица, аудитор может принять решение более внимательно проанализировать принципы выбора и применения руководством аудируемого лица учетной политики, особенно в части признания доходов, оценки активов и капитализации затрат.
В соответствии с Правилом (стандартом) N 6 «Аудиторское заключение» по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Исходя из сказанного аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа. На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики. Для проведения такой оценки удобно использовать разработанные тесты или вопросники с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора. На втором этапе проводится анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
Например, на первом этапе целесообразно собрать ответы на следующие вопросы:
- — имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики;
- — имеется ли в организации учетная политика;
- — утверждено ли положение о бухгалтерской службе;
- — утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии;
- — ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики;
- — корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве Российской Федерации, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета;
- — оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-распорядительной документацией;
- — сдается ли выписка из учетной политики в налоговые органы;
- — утвержден ли график документооборота;
- — имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики;
- — имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия);
- — имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике;
- — утвержден ли график проведения инвентаризации;
- — проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком;
- — проводятся ли обязательные инвентаризации;
- — проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений;
- — ограничен ли доступ к информации бухгалтерского учета и отчетности;
- — определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета;
- — определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов.
Общая оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки (например, можно использовать балльную систему оценки).
На втором этапе для проверки учетной политики для целей бухгалтерского учета рекомендуется заполнить рабочую таблицу, пример которой приведен ниже, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора.
N п/п. | Элемент учетной политики. | Возможные варианты/необходимые процедуры. | Нормативноправовой документ. |
Организационно-технический раздел. | |||
1.1. | Организация ведения учета. | Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; Должность бухгалтера в штате; На договорных началах со специализированной организацией; Руководитель. | Пункт 2 ст. 6 Закона N 129-ФЗ. |
1.2. | Форма организации учета. | Централизованная; Децентрализованная; Смешанная. | Статья 6 Закона N 129-ФЗ. |
1.3. | Организация бухгалтерской службы. | Положение о бухгалтерской службе; Должностные инструкции; Положение о филиалах и других структурных подразделениях; Положение о внутренней отчетности; Организация системы внутреннего контроля. | Статья 6 Закона N 129-ФЗ. |
1.4. | Технология обработки учетной информации. | Ручной способ; Ручной способ с частичным применением средств автоматизации; Автоматизированный способ. | Пункт 7 ст. 9 Закона. N 129-ФЗ. |
1.5. | Применяемая компьютерная программа (в случае автоматизированного учета). | Закон N 129-ФЗ. | |
1.6. | Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики. | Да; Нет. | Пункт 9 ПБУ 1/98. |
1.7. | Утвержден ли организацией рабочий план счетов. | Да; Нет; Разрабатывается на основании типового Плана счетов. | Пункт 2 ст. 6 Закона. N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/98. |
1.8. | Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы. | Неунифицированные формы первичных документов не применяются; Неунифицированные формы применяются и утверждены в качестве приложения к учетной политике (отдельным положением). | Статья 9 Закона N 129-ФЗ. |
1.9. | Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. | Утвержден в приложении к учетной политике; Утвержден в отдельных положениях по бухгалтерскому учету. | Пункт 3 ст. 6 Закона. N 129-ФЗ. |
1.10. | Определена ли технология обработки учетной информации. | Утвержден график документооборота; Определены лица, ответственные за хранение документов. | |
1.11. | Утвержден ли график документооборота. | Утверждены необходимые формы неунифицированных документов; Определены лица, ответственные за составление и хранение документов. | Закон N 129-ФЗ. |
1.12. | Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств. | Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях; Проведены инвентаризации в случаях, установленных законодательством. | Статья 12 Закона N 129-ФЗ, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. |
1.13. | Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами. | Да; Нет. | Статья 232 Трудового кодекса Российской Федерации, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40. |
1.14. | Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс. | Да; Нет. | |
1.15. | Утвержден ли состав постоянно действующих комиссий. | По отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным средствам или ОС; По установлению сроков использования НМА, ОС; По определению целесообразности и непригодности объектов ОС; По списанию материалов. | Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000. |
1.16. | Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами. | Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств; Установлены сроки представления авансовых отчетов; Сформулированы правила оформления авансовых отчетов. | Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. |
1.17. | Имеются ли у организации иностранные представительства. | Да; Нет. | |
1.18. | Порядок ведения учета иностранных представительств. | По правилам, установленным в стране нахождения иностранной компании, если последние не противоречат МСФО; По правилам, применяемым в Российской Федерации. | МСФО 14, МСФО 27. |
Методологический раздел. | |||
2.1. | Определен ли способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства. | Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей; Исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС. | Пункты 32, 11 ПБУ 6/01. |
2.2. | Определен ли способ начисления амортизации. | Линейный; Уменьшаемого остатка; Списания по сумме чисел лет срока полезного использования; Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). | Пункт 18 ПБУ 6/01. |
2.3. | Определен ли порядок списания приобретенных книг и брошюр и т. п. изданий, а также объектов ОС стоимостью не более 10 000 руб. | Посредством начисления амортизации согласно выбранному способу; Путем списания на затраты на производство (расходы на продажу) полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. | Пункт 18 ПБУ 6/01. |
2.4. | Определен ли порядок проведения переоценки ОС. | Путем применения дифференцированных индексов, разработанных Госкомстатом России; Путем прямого пересчета стоимости объектов основных средств по рыночным ценам. | Пункт 15 ПБУ 6/01. |
2.5. | Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС. | Включение затрат в себестоимость отчетного периода; Накапливание затрат предварительно в составе расходов будущих периодов без создания резерва; Путем создания резерва расходов на ремонт ОС. | |
2.6. | Определены ли сроки полезного использования НМА (по отдельным группам). | Исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объекта; Исходя из ожидаемого срока использования НМА, в течение которого организация получает доход; Исходя из количества продукции или иного натурального показателя или объема работ, ожидаемого к получению в результате использования НМА; Устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). | Пункт 17 ПБУ 14/2000. |
2.7. | Определен ли способ начисления амортизации НМА. | Линейный исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования; Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг); Уменьшаемого остатка. | Пункт 15 ПБУ 14/2000. |
2.8. | Определены ли способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА. | Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05; Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. | Пункт 18 ПБУ 14/2000. |
2.9. | Определен ли порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ. | По фактической себестоимости их приобретения; По учетным ценам с использованием счетов 15 и 16. | |
2.10. | Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов. | По себестоимости каждой единицы; По средней себестоимости; По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО); По себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО). | Пункт 16 ПБУ 5/01. |
2.11. | Определен ли порядок списания отклонений фактической себестоимости МПЗ от их учетной цены. | Пропорционально стоимости (учетным ценам списанных в производство (проданных) материальных ценностей); Полностью в конце отчетного месяца; Полностью в течение отчетного квартала. | Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, п. п. 131, 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (с изм. и доп. от 23.04.2002). |
2.12. | Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на склад. | Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе фактических затрат на приобретение; Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе расходов на продажу счета 44 по статье «Транспортные расходы» . | Пункты 6, 13 ПБУ 5/01. |
2.13. | Отражен ли способ оценки товаров для организаций розничной торговли. | По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42; По стоимости приобретения (покупным ценам). | Пункт 13 ПБУ 5/01. |
2.14. | Учет выпуска готовой продукции. | По фактической производственной себестоимости; По нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40); По прямым статьям затрат. | |
2.15. | Определен ли способ распределения косвенных расходов. | По величине заработной платы производственных рабочих; По величине прямых материальных затрат; По величине общих прямых затрат; По величине выручки от реализации продукции (работ, услуг). | |
2.16. | Определен ли порядок списания расходов на продажу. | Полностью в отчетном году их признания в учете; Распределяются между проданными и непроданными товарами (продукцией, работ, услуг). | Пункт 9 ПБУ 10/99. |
2.17. | Определен ли порядок оценки незавершенного производства. | По фактической производственной себестоимости; По нормативной (плановой) производственной себестоимости; По прямым статьям затрат; По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. | |
2.18. | Определен ли порядок списания расходов будущих периодов. | Равномерно в периоде, к которому относятся; Пропорционально объему выпущенной продукции; Иным способом, например пропорционально выручке от продаж. | Пункт 9 ПБУ 10/99. |
2.19. | Принято ли решение о создании резерва предстоящих расходов и платежей. | Принято решение создавать резервы на оплату отпусков работникам; выплату вознаграждения за выслугу лет; по итогам работы за год; на ремонт ОС; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и на другие цели, предусмотренные законодательством; Принято решение не создавать резервы. | |
2.20. | Создание резерва по сомнительным долгам. | Путем создания резерва по сомнительным долгам; Без создания резерва по сомнительным долгам. | |
2.21. | Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. | Путем создания резерва по сомнительным долгам; Без создания резерва по сомнительным долгам. | |
2.22. | Переводится ли долгосрочная задолженность по заемным средствам в краткосрочную. | Переводится; Не переводится до истечения срока действия договора. | Пункт 6 ПБУ 15/01. |
2.23. | Отражение дополнительных расходов на обслуживание заемных средств. | В составе операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены; Как дебиторская задолженность с последующим отнесением ее суммы в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств. | Пункты 19, 20 ПБУ 15/01. |
2.24. | Порядок учета доходов от временного вложения заемных средств. | Уменьшают затраты по полученным займам и кредитам; Доходы отражаются по кредиту счета 08 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и финансовых вложений. | Пункты 25, 26 32 ПБУ 15/01. |
2.25. | Порядок отражения первоначальной стоимости финансовых вложений, таких как ценные бумаги (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавца). | Признаются в первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение; Признаются прочими операционными расходами. | Пункты 8, 9, 11 ПБУ 19/02. |
2.26. | Определен ли способ оценки при выбытии стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. | По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; По средней первоначальной стоимости; По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). | Пункт 26 ПБУ 19/02. |
2.27. | Определен ли способ списания расходов по НИОКР и технологическим работам. | Линейный; Списания расходов пропорционально объему продукции (работам, услугам). | Пункт 11 ПБУ 17/02. |
2.28. | Способ учета затрат по обычным видам деятельности. | С применением счетов 20 — 29; С применением счетов 20 — 39. | |
2.29. | Определен ли порядок начисления дивидендов. | За счет чистой прибыли организации; За счет средств фондов специального назначения; За счет резервного капитала. | Статья 42 Закона N 208-ФЗ, ст. 28 Закона N 14-ФЗ (для ООО — распределение прибыли). |
Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.
В рамках организационно-технического раздела анализируются следующие вопросы.
- 1. Кем осуществляется налоговый учет в организации (ст. 313 НК РФ):
- — главным бухгалтером;
- — бухгалтерской службой;
- — структурным подразделением и др.
- 2. Как составлены формы первичной учетной документации (ст. ст. 313, 315 НК РФ в редакции от 06.06.2005 N 58-ФЗ):
- — на основе первичных документов бухгалтерского учета;
- — на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.
- 3. Какова технология обработки информации для налогового учета:
- — ручная;
- — автоматизированная;
- 4. Как составлены формы аналитических регистров налогового учета (ст. 314 НК РФ):
- — на основе первичных документов бухгалтерского учета;
- — на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.
- 5. Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров.
- 6. Утвержден ли график документооборота.
В рамках методологического раздела проверяется правильность исчисления налога на прибыль и НДС.
При проверке исчисления налога на прибыль анализируются следующие вопросы.
- 1. Определен ли метод начисления амортизации для объектов основных средств (п. 1 ст. 259 НК РФ в редакции от 06.06.2005 N 58-ФЗ; п. 10 ст. 259 НК РФ):
- — линейным методом;
- — нелинейным методом;
- — с применением понижающих коэффициентов;
- — без применения понижающих коэффициентов.
- 2. Определен ли метод начисления амортизации ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности (п. 7 ст. 259 НК РФ).
- 3. Определен ли порядок признания расходов на ремонт основных средств (ст. ст. 260, 324 НК РФ):
признаются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат;
создается резерв на предстоящие расходы по ремонту ОС.
- 4. Определен ли метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услуг (п. 6 ст. 254 НК РФ в редакции от 06.06.2005 N 58-ФЗ):
- — по себестоимости единицы запасов;
- — по средней себестоимости;
- — по себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО);
- — по себестоимости последних во времени приобретений (ЛИФО).
- 5. Отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженной продукции (п. 1 ст. 319 НК РФ в редакции от 06.06.2005 N 58-ФЗ).
- 6. Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации при наличии обособленных подразделений (ст. 288 НК РФ в редакции от 06.06.2005 N 58-ФЗ):
- — среднесписочная численность работников;
- — сумма расходов на оплату труда.
- 7. Определен ли порядок признания доходов и расходов (ст. ст. 271, 272 и 273 НК РФ в редакции от 06.06.2005 N 58-ФЗ):
- — кассовый метод;
- — метод начисления.
- 8. Создается ли резерв под обесценение ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность и ведущими налоговый учет по методу начисления (ст. 300 НК РФ).
- 9. Создается ли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ).
При проверке исчисления НДС анализируются следующие вопросы.
- 1. Определена ли дата возникновения обязанности по уплате НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ).
- 2. Каков налоговый период уплаты НДС (п. 2 ст. 167 НК РФ):
- — календарный месяц;
- — квартал.
- 3. Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации (п. 2 ст. 288 НК РФ в редакции от 06.06.2005 N 58-ФЗ).
- 4. Определен ли показатель для расчета сумм НДС, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений (п. 2 ст. 175 НК РФ).
- 5. Ведется ли в организации раздельный учет НДС (облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности).
- 6. Определен ли порядок раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности.
Данный документ по оценке учетной политики организации можно использовать как программу (методику) проведения аудита по разделу «учетная политика» и как рабочий документ аудитора, содержащий подробный анализ и выявленные нарушения по итогам проверки. Кроме того, дополнив представленный документ рекомендациями аудитора, можно включить его в письменную информацию (отчет аудитора).
- 1. Нестерова Е. А., Балакирева Н. М., Гущина И. Э. Учетная политика — 2003: бухгалтерская и налоговая. Организационный, методический и технический аспекты. Учебное пособие. — М.: ФБК-Пресс, 2003. — 232 с.
- 2. Пятов М. Л. Учетная политика для бухгалтера и финансиста. Учебное пособие. — М., 2003. — 232 с.
- 3. Климова М. А. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. — М.: ФБК-Пресс, 2003. — 240 с.
- 4. Аврова И. А., Андреев А. В. Учетная политика для целей налогообложения на 2005 год. — М.: Статус-Кво, 2005. — 192 с.
- 5. Гукаев В. Б. Учетная политика. Учебное пособие. — М.: Бератор, 2004. — 288 с.
- 6. Балакирева Н. М., Гущина И. Э. Учетная политика. Практическое руководство. Учебное пособие. — М.: ФБК-Пресс, 2004. — 344 с.