Себестоимость печатной продукции

Одним из главных вопросов организации учета в издательствах является определение себестоимости печатной продукции. Целью такого учета является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с выпуском и реализацией издательской продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных ее видов по каждому изданию и всей продукции в целом.

Затраты, учитываемые в себестоимости для целей налогообложения, порядок их учета, порядок исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), принимаемой при формировании налогооблагаемой прибыли от продаж продукции (товаров, работ, услуг), а также состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, определяются Положением о составе затрат.

Из всех расходов, признанных и учтенных организацией в себестоимости проданных товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете, для целей налогообложения учитываются только те из них, которые поименованы в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552.

В Методических рекомендациях подчеркивается, что при определении себестоимости проданной продукции, работ, услуг помимо ПБУ 10/99 «Расходы организации» следует также руководствоваться отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость издательской продукции — один из основных экономических показателей, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность издательства (издающей организации). Это важнейший показатель, который отражает в денежной форме затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость зависит от организации производства, качества материалов, умения руководителя правильно организовать процесс производства и множества других факторов.

Себестоимость издательской продукции включает совокупность затрат на выпуск и реализацию готовой продукции и состоит из авторского гонорара, полиграфических услуг, материалов, расходов на оплату труда работников издательства, отчислений во внебюджетные фонды, расходов на рекламу и др.

Целью учета себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с выпуском и реализацией издательской продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов этой продукции по каждому названию (заказу) и всей продукции в целом, а также контроль за правильным и рациональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов. В связи с этим необходимо, чтобы возможно большая часть затрат относилась на себестоимость изданий по прямому признаку.

Изготовление печатной продукции — это сложный технологический процесс, основанный на широком использовании химических, механических, физико-химический, фотографических и других процессов. Особенность производства печатной продукции — многовариантность технологического процесса. Каждая стадия изготовления печатной продукции имеет соответствующую структуру затрат в зависимости от уровня механизации и автоматизации производственных процессов, используемых материалов. Кроме того, ассортимент печатной продукции постоянно меняется, выпускаемые издания различаются по сложности изготовления и длительности производственного цикла. На формирование себестоимости печатной продукции влияют различные факторы, характеризующие как количественную, так и качественную сторону производимой продукции. Например, тип издания, характер воспроизводимого оригинала, формат издания и полосы набора, объем издания, тираж, характер внешнего оформления, срок службы и другие факторы.

Таким образом, уровень и структура затрат в целом и на отдельных технологических операциях создания печатной продукции постоянно меняются.

В зависимости от конкретных условий, характера, организации, технологии и назначения производства учет затрат и калькулирование себестоимости продукции могут осуществляться с помощью нормативного, попередельного и позаказного методов.

Нормативный метод применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов. Он позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Отклонением от норм считается как экономия, так и перерасход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе в результате замены сырья и материалов, оплаты работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплат за отступление от нормативных условий работы и т. п.).

Систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат осуществляется на основе извещений об изменениях и используется для уточнения нормативных калькуляций. При этом затраты, соответствующие установленным нормам и отклонения фактических затрат от норм учитываются раздельно.

Фактическая себестоимость при нормативном методе определяется исходя из нормативной калькуляции по статьям затрат с учетом: произведенных затрат по установленным нормам; изменений действующих норм; отклонений фактических затрат от норм.

Попередельный метод используется в массовом производстве однородной по исходному сырью и характеру обработки продукции, которая в процессе изготовления проходит несколько технологических стадий. Сущность этого метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что затраты, учтенные по первому переделу, включаются в себестоимость второго.

При этом методе затраты на производство учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Т. е. себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.

Здесь, как и при использовании нормативного метода необходимо систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм и изменений этих норм.

При попередельном методе затраты на производство продукции учитываются по цехам и статьям расходов. В качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработке на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработке, однородности назначения и т. д.

Перечень переделов, по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисление себестоимости незавершенного производства или его оценке устанавливаются в отраслевых инструкциях.

Позаказный метод применяется в мелкосерийном и единичном производстве.

Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции. Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу определяется после его выполнения. Для ежемесячного расчета фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении изделий с длительным технологическим циклом производства заказы могут выдаваться не на изделия в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии — по отдельным группам.

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказов путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции. При сдаче заказчику или на склад частями до выполнения заказов в целом продукция оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений их конструкции, технологии и условий производства.

Полная себестоимость изготовленного в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости стандартных деталей и узлов, изготовленных в условиях серийного или массового производства.

С учетом изложенного более приемлемым методом учета себестоимости печатной продукции является попередельный метод. Это связано с тем, что технология выпуска печатной продукции включает несколько производственных процессов (переделов) и стоимость каждого процесса включается в общую себестоимость печатной продукции. Для более тщательного контроля за расходованием материалов попередельный метод следует сочетать с элементами нормативного метода учета себестоимости продукции, так как только нормативный метод позволяет выявить отклонения фактических затрат от установленных норм.

Все расходы делятся на условно-постоянные (объемные) и условно-переменные (тиражные).

Условно-постоянными (объемными) называются расходы, общая сумма которых не зависит от тиража. К ним относятся расходы на авторский гонорар, если договором не предусмотрено его увеличение при росте тиража, на графику, обработку и оформление издательских оригиналов, общеиздательские расходы.

Условно-переменными (тиражными) называются такие расходы, которые изменяются в зависимости от тиража. К ним относятся расходы на авторский гонорар, если договором предусмотрено его увеличение при росте тиража, полиграфические услуги, бумагу, картон и переплетные материалы.

Все издательские расходы, входящие в состав общеиздательской себестоимости, делятся на прямые и косвенные.

Прямыми расходами называются те, которые могут быть отнесены непосредственно на себестоимость определенного издания (заказа). К ним относятся авторский гонорар, гонорар художникам и графикам с отчислениями, расходы на полиграфическое исполнение, стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов, часть редакционных и коммерческих расходов, связанных с конкретным названием, а также потери от брака (по отчету).

Косвенными расходами называют расходы, которые не могут быть отнесены на конкретные названия (заказы). К ним относятся: общеиздательские, часть редакционных и коммерческих расходов, которые невозможно отнести на конкретное название.

При калькулировании издательской продукции, согласно Инструкции, все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, можно сгруппировать по определенным статьям расходов:

• — авторский гонорар за написание литературного произведения, других производственных произведений;
• — авторский гонорар за художественно-графические работы;
• — расходы на полиграфическое исполнение;
• — стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов, использованных при изготовлении печатной продукции;
• — редакционные расходы (обработка и оформление рукописи, создание оригинал-макетов);
• — общеиздательские расходы;
• — потери от брака (предусматриваются только в отчетных калькуляциях);
• — коммерческие расходы (связаны с реализацией периодических печатных изданий).

В статью «Авторский гонорар за литературное произведение» включают: гонорар с отчислениями автору или группе авторов; переводчикам; составителям сборников литературных произведений, являющихся предметом чьего-либо авторского права, при условии соблюдения составителем прав авторов; авторам других производственных произведений; составителям сборников произведений, не являющихся предметом чьего-либо авторского права (например, официальные документы, произведения народного творчества, произведения, в отношении которых сроки авторского права истекли); иностранным авторам, праводержателям или правопреемникам; авторам аппарата книги.

В статье «Авторский гонорар за художественно-графические работы» включают: авторский гонорар с отчислениями художникам за оформление и иллюстрирование изданий, авторский гонорар графикам за графические работы, фотографам за фотоработы, ретушерам и др.

При начислении авторских гонораров необходимо иметь ввиду, что в соответствии с пунктом 37 Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 № 35 при выплате физическим лицам авторских вознаграждений учитываются документально подтвержденные расходы.

Согласно постановлению Правительства РФ № 355 «О порядке определения расходов, учитываемых при налогообложении сумм вознаграждений физических лиц за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторов открытий, изобретений и промышленных образцов» из сумм полученных вознаграждений исключаются документально подтвержденные расходы по созданию произведений, изданию или иному использованию, включающие: материальные затраты; амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов; арендную плату; расходы на оплату труда граждан, заключивших договор об использовании их труда; отчисления на государственное социальное страхование; платежи по обязательному государственному страхованию имущества; расходы на уплату процентов по краткосрочным кредитам банка, кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам; расходы на все виды ремонта основных производственных фондов.

В случае если данные расходы не могут быть подтверждены документально, они учитываются по нормативам, установленным указанным выше постановлением правительства РФ. Их величины в зависимости от вида произведения колеблются от 20 до 40%. За создание литературных произведений норматив равен 20%, за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати — 30%.

Затраты по статье «Расходы на полиграфическое исполнение» включают в себя стоимость всех работ по изготовлению заказа полиграфическим предприятием по договорным ценам.

В статью «Редакционные расходы» относят расходы на оплату труда редакционно-производственного персонала, как состоящего, так и не состоящего в штате издательства, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение во внебюджетные фонды; расходы по ремонту оборудования, износ основных средств, МБП; стоимость материалов, бумаги, перфолент, перфокарт и т. п.; расходы связанные с содержанием отдела подготовки оригинал-макетов; отчисления в резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год; отчисления в резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств. Редакционные расходы распределяются между названиями, как правило, пропорционально объему в учетно-издательских листах. Однако затраты, которые можно отнести на названия прямым путем, рассчитывают конкретно по каждому наименованию или группе изданий.

В статью «Общеиздательские расходы» относят затраты на: оплату труда персонала издательства с отчислениями на социальное страхование и внебюджетные фонды, расходы на командировки, содержание легкового автотранспорта, служебные разъезды, типографские расходы для собственных нужд, канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные расходы, стоимость подписки на периодические и справочные издания; расходы по содержанию и ремонту зданий, сооружений, инвентаря, издательской техники; износ основных средств, малоценных, быстроизнашивающихся предметов издательства, а также расходы по аренде помещений, содержанию помещений и дворов (водоснабжение, отопление, освещение, очистка крыш от снега, поддержание в чистоте помещений и воров т. п.); расходы по содержанию вневедомственной пожарной и сторожевой охраны; по подготовке кадров; отчисления в резерв на выплаты ежегодного вознаграждения по итогам работы за год; отчисления в резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств; прочие расходы.

В статью «Потери от брака» относятся затраты по исправлению изданий по вине издательства (выдирки, вклейки, опечатки, ссыпка набора и т. п.), за исключений сумм, возмещенных в установленном порядке.

В статью «Коммерческие расходы» относятся затраты на рекламу, а также затраты, связанные с реализацией продукции, состоящие из расходов на упаковку, транспортировку, экспедирование, пересылку изданий. Сюда же включают плановую себестоимость обязательных бесплатных экземпляров.

Указанные статьи расходов могут корректироваться в зависимости от особенностей и специфики предприятий. При этом необходимо иметь в виду, что себестоимость продукции определяется по каждому виду издания (журнал, газета, альманах, бюллетень и т. п.).

Расчет общеиздательской себестоимости составляется для определения общей суммы затрат в планируемом году по выпуску печатной продукции в целом и по отдельным ее видам; определение себестоимости продукции по отдельным названиям и на калькулируемые единицы по статьям затрат; выявление и использование резервов снижения затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции; осуществление контроля за использованием материальных и денежных средств.

Себестоимость периодических изданий рассчитывают по каждому изданию отдельно, для чего на издание составляют смету.

Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости издательской продукции.

Все затраты на выпуск издательской продукции учитывают на следующих синтетических счетах бухгалтерского учета: 20, 25, 26, 28, 44, при необходимости 40.

Аналитический учет на счете 20 ведут по каждому названию (заказу) по установленной номенклатуре статей расходов.

На этом счете по дебету учитываются все затраты на производство изданий из которых слагается фактическая производственная себестоимость, включая затраты, предварительно учтенные на счетах 25 «Редакционные расходы», 26 «Общеиздательские расходы», 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 отражается фактическая себестоимость полностью или частично законченных тиражей изданий.

Гонорар с отчислениями авторам произведений, переводчикам, авторам других производных произведений, составителям и художникам непериодическим изданий начисляется за работы выполненным по издательским договорам.

Основанием для начисления авторского гонорара по издательским договорам служат расчеты, выписываемые редакцией. При оплате аванса производят следующую запись:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам, выданным авторам и художникам.

К 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

На счет 20 аванс не относят, а в балансе включают в состав незавершенного производства. Окончательный расчет авторского гонорара производят в соответствии с заключенным договором записью:

Д 20.

К 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным авторам и художникам».

Авторский гонорар за художественно-графические работы (иллюстрации, технические рисунки, чертежи, карты и другие работы по художественному оформлению издания), выполненные не по издательским договорам, а по трудовым соглашениям, отражают по этой статье вместе с отчислениями на социальное страхование и во внебюджетные фонды и оплатой за время отпусков авторов этих работ.

Расходы на полиграфическое исполнение определяют на основе договоров с предприятиями или счетов типографий, к которым должны быть приложены исполнительная калькуляция, предварительно согласованная и утвержденная издательством, и накладные на сдачу тиража.

Расходы на полиграфическое исполнение отражаются записью:

Д 20 К 60.

Все расходы по содержанию редакций журналов ежемесячно включают в себестоимость отдельных номеров журнала: при выпуске 12 номеров в год — в размере фактических затрат за месяц; при выпуске 24 номера в год — фактических полумесячных расходов.

Редакционные расходы списываются записью:

Д 20 К 25.

Эти расходы распределяют между изданиями пропорционально их объему в учетно-издательских листах или на конкретные издания (аналогично плановым расчетам).

Общеиздательские расходы учитывают на счете 26 «Общеиздательские расходы» и списывают проводкой: Д 20 К 26.

Потери от брака учитывают на счете 28 «Брака в производстве». К ним, в частности, относят стоимость опечаток, выдирок, повторного набора и т. п. Брак оформляют актом, прилагаемым к счету, который утверждает издательство. В акте, кроме описания существа и причин брака, указывают, кем он допущен, с кого и какие суммы подлежат взысканию и какие должны быть отнесены на себестоимость конкретного заказа.

Приобретение и дальнейшее движение материалов (бумаги, картона, переплетных материалов и др.) должно учитываться на счете 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы». На данном субсчете необходимо учитывать сырье и основные материалы, входящие в состав вырабатываемой продукции или являющееся необходимыми компонентами при ее исполнении.

В соответствии с Положением по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ и ПБУ 5/98, сырье, основные и вспомогательные материалы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

В тех случаях, когда издательство покупает материалы и, не имея собственных производственных мощностей, передают их сразу же в типографии, стоимость переданных типографии материалов переносится с одного субсчета счета 10 на другой:

Д 10 — 7 «Материалы переданные в переработку на сторону».

К 10 — 1.

До момента получения из типографии отчета об израсходованных материалах эти материалы должны числиться на балансе издательства.

Затраты по переработке материалов типографиями, оплаченные им относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

На счете 10 — 6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки и т. п.).

В соответствии с вышеназванной инструкцией затраты по производству издательской продукции разделяются на:

• — затраты основного производства, непосредственно связанные с выпуском издательской продукции, учитываемые на счете 20 — авторские гонорары, полиграфические работы;
• — редакционные расходы (обработка и оформление оригиналов, подготовка оригинал-макетов), которые учитываются на счете 25.

При этом в бухгалтерию предприятия должны в обязательном порядке быть представлены списки оригиналов с указанием объемов по каждому изданию. При этом изготовление оригинал-макетов для сторонних организаций рассматривается как предоставление услуг и стоимость их должна быть отражена в учете как реализация услуг с использованием счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (90 «Продажи»);

— общеиздательские расходы, учитываемые на счете 26 — здесь учитываются все остальные издательские расходы, связанные с выпуском печатной продукции.

В приказе по учетной политике также необходимо отразить способ распределения редакционных и общеиздательских расходов. Эти расходы модно распределять между изданиями пропорционально их объему в учетно-издательских листах. На основании списков названий избранных оригинал-макетов расходы, учтенные на счете 25 списываются в учете проводкой: Д 20 К 25.

• — Списание общепроизводственных расходов на те названия печатных изданий, которые были набраны в данном месяце. Д 20 К 10
• — Списана стоимость израсходованных материалов на изготовление заказа конкретного вида печатной продукции в пределах норм, утвержденных сметой. Д 20 К 10
• — Списана стоимость безвозвратных отходов отрезки израсходованной на заказ бумаги в пределах установленных нормативов. Д 20 К 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
• — Списана сумма отклонений в стоимости материалов, израсходованных на производство печатной продукции. Д 20 К 19
• — Списана сумма НДС, приходящаяся на израсходованные материалы (при условии, что предприятие имеет льготу по НДС). Д 20 К 21
• — Списывается стоимость суперобложки-полуфабриката. Д 20 К 60, 76
• — Списана стоимость полиграфических услуг по печати подписного и розничного тиража Д 20 К 76
• — Начислена заработная плата работникам, занятым выпуском печатной продукции.

Д 20 К 69.

• — Произведены отчисления во внебюджетные фонды. Д 20, 25 К 76, 70
• — Начислен авторский гонорар. Д 20, 25 К 69
• — Произведены отчисления во внебюджетные фонды с суммы начисленных авторских гонораров. Д 20 К 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
• — Списана доля расходов по включению периодического печатного издания в каталог. Д 20 К 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
• — Списаны расходы по сбору и обработке информации. Д 20 К 76 (60)
• — Списаны расходы по экспедированию продукции. Д 26 К 71
• — Списаны командировочные расходы в пределах установленных норм. Д 26 К 02
• — Начислена амортизация основных фондов производственного назначения. Д 26 К 05
• — Начислена амортизация нематериальных активов, используемых при производстве печатной продукции. Д 26 К 13
• — Начислен износ МБП, используемых в процессе выпуска печатной продукции, новый План счетов 2001 г. не предусматривает специальные синтетические счета для учета средств труда, включаемых ранее действующими правилами, в состав средств в обороте, или так называемых МБП (счета 12 «МБП» и 13 «Износ МБП». Информация о наличии и движении указанных предметов должна систематизироваться и накапливаться либо на счете 10 «Материалы», либо на счет 01 «Основные средства»). Д 20 К 25
• — Списаны редакционные расходы. Д 20 К 26
• — Списаны общеиздательские расходы.

Предприятия (редакции), распространяющие свою продукцию одновременно по подписке и в розницу, должны определять себестоимость отдельно по подписному и розничному тиражу. Для этого можно рекомендовать следующий метод: затраты, связанные только с выпуском подписного тиража (экспедирование, сбор и обработка заказов, включение в каталог и др.), относятся на увеличение стоимости подписного тиража, а все остальные затраты, относящиеся как к подписному тиражу, так и к розничному тиражу (материалы, оплата труда, отчисления во внебюджетные фонды, аренда помещений, реклама и т. д.) распределяются между подписным и розничным тиражом пропорционально количеству экземпляров. Исходя из этого себестоимость подписного тиража будет превышать себестоимость розничного тиража. Кроме того, при выпуске розничного тиража часто используют копии материалов, предназначенных для выпуска подписного тиража, что значительно снижает себестоимость розничного тиража, так как организации, выполняющие полиграфические работы, применяют разные тарифы при обработке материалов с оригиналов и копий.

Таким образом, в течение отчетного месяца на счете 20 отражаются все прямые затраты, связанные с выпуском печатной продукции, а в конце отчетного месяца определяется фактическая себестоимость каждого вида печатной продукции. В связи с этим рекомендуется на счете 20 организовывать аналитический учет по видам издательской продукции (наименованием книг, выпусков, и т. п.).

Те затраты, которые невозможно конкретно отнести на льготируемую или нельготируемую продукцию, можно распределить пропорционально объему продукции (тиража).

Часто издательства, не имеющие собственной полиграфической базы, делают заказы на изготовление (печать) конкретного вида продукции. Расходы на полиграфическое исполнение определяются в данном случае на основе договоров на оказание полиграфических услуг с издательствами или счетов типографии.

Большой удельный вес в себестоимости печатной продукции занимают расходы, связанные с начислением авторского гонорара.

Каждое издательство вправе самостоятельно разрабатывать свои тарифы за выполненный объем работ в зависимости от их вида (перевод текста, его написание, корректировка, верстка, сверстка, фотографии, рисунки и др.) тарифы также могут зависеть от того, на каких страницах располагается текст, рисунок, фотография. Основанием для начисления авторского гонорара является авторский договор, поскольку большинство авторов не состоит в штате издательства:

• — Начислен авторский гонорар. Д 20, 25 К 76 (60)
• — Удержан подоходный налог с авторского гонорара (налог на доходы физических лиц в 2001 году) Д 76 (60) К 68
• — Выплачен авторский гонорар. Д 76 К 50

Целесообразно к счету 76 (60) открыть отдельный субсчет на котором будут учитываться расчеты с авторами.

• — Списывается фактическая себестоимость выполненного и полученного из типографии заказа.)
• — Оприходована готовая продукция на склад издательства по учетной себестоимости.
• — Списывается разница между фактической и учетной себестоимостью (со знаком «+» или «-»).
• — Списана стоимость коммерческих расходов на реализованную продукцию.