Учет денежных средств и денежных документов

Основными нормативными актами, регулирующими порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, являются:

• — Закон о бухгалтерском учете;
• — Положение по ведению бухгалтерского учета;
• — Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г., № 40.

В соответствии с этими документами, а также Постановлением № 835 кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России.

При составлении первичных учетных документов по учету кассовых операций необходимо обратить внимание на некоторые особенности, связанные с требованиями к их оформлению.

Так, в соответствии с постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г., № 20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации» предприятиям не разрешается вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы по первичному учету кассовых операций. Важным моментом при оформлении приходных и расходных кассовых документов является также то, что при их заполнении запрещается внесение любых исправлений, подчисток, помарок. Приходный или расходный кассовый документ, содержащий подчистки, помарки, исправления, считается недействительным и к дальнейшему учету не принимается. Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, подписанными главным бухгалтером. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтер. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером.

Приходный ордер состоит из двух частей: собственно приходного ордера и отрывной квитанции.

Ордер выписывается в одном экземпляре. Его подписывает кассир и главный бухгалтер. Отрывную квитанцию заверяют печатью и передают человеку, сдавшему деньги в кассу.

Расход денежных средств производится по расходным кассовым ордерам. Расходным кассовым ордером оформляют выдачу наличных денег из кассы. Выдавая наличные деньги, нужно помнить, что расчеты наличными деньгами между фирмами ограничены — не более 100 000 рублей по одной сделке. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна. Одновременно данные заносятся в компьютерную программу для дальнейшей ее обработки.

Учет движения денег в кассе ведется бухгалтером в кассовой книге с использованием компьютерной программы.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, определенные руководством организации, в кассе проводятся инвентаризации. Через расчетный счет могут проводится два вида операций:

• — списание денег;
• — зачисление денег.

Банк списывает деньги с расчетного счета по распоряжению предприятия. Такое распоряжение оформляют платежным поручением.

Без согласия предприятия банк может списать деньги только в исключительных случаях, например по решению суда, по требованию налоговой инспекции об оплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

Оплату, поступающую от контрагентов ООО «Орион-К», банк зачисляет на расчетный счет. В большинстве случаев партнеры также переводят деньги с помощью платежных поручений.

В договоре с контрагентом нужно предусмотреть, какой документ будет использоваться в расчетах (платежное поручение, требование или иное поручение). Для платежного поручения предусмотрен типовой бланк. Его форма приведена в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено Банком России от 03.03.03 г., № 1256-У).

Если нужно оплатить товары (работы, услуги), перечислить налоги в бюджет или провести другой платеж, оформляется и представляется в банк платежное поручение, составленное по этой форме. На его основании банк спишет денежные средства с вашего расчетного счета и перечислит их на счет организации, указанной в поручении.

Списание денег с расчетного счета на основании платежного поручения отражаются проводками, например:

• — Дебет 60 (76);
• — Кредит 51 — перечислены деньги поставщику (подрядчику);
• — Дебет 66 (67);
• — Кредит 51 — перечислены деньги в счет погашения краткосрочного (долгосрочного) кредита или займа и процентов по нему;
• — Дебет 68 (69);
• — Кредит 51 — перечислен в бюджет (внебюджетный фонд) налог или платеж.

При оплате товаров (работ, услуг) в поле «Назначение платежа» обязательно должны быть указаны сумма НДС, подлежащая уплате поставщику (подрядчику), и реквизиты договора или счету-фактуре, на основании которых перечисляются деньги.

Например: «118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.) по счету-фактуре от 20.03.2010 г., № 123».

Если поставщик (подрядчик) НДС не уплачивает, то в этом поле указывают: «НДС не облагается» или «НДС не предусмотрен». В графе «Вид оплаты» платежного поручения записывают «01».

Платежное поручение на уплату налогов и других платежей в бюджет (например, штрафов или пеней) заполняют в особом порядкес обязательным указанием бюджетных кодов.

Каждые 2−3 дня бухгалтер-кассир организации забирает из банка выписки с произведенными расчетами, а бухгалтерия их обрабатывает.

Для ускорения получения информации о состоянии расчетного счета ООО «Орион-К» заключило договор с обслуживающим банком на установку программы «Банк-Клиент», которая позволяет, не выходя из офиса получать всю необходимую информацию.

Валютного счета ООО «Орион-К» не имеет.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетные лица — это работники организации, которым на основании заявления, подписанного руководителем организации или уполномоченным им сотрудником, выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании (отсюда термин — «под отчет»).

Чаще всего наличные деньги под отчет выдают для оплаты:

• — командировочных расходов;
• — расходов на хозяйственные нужды (приобретение канцелярских товаров, оплату мелкого ремонта, представительских расходов и т. п.).

При выдаче денег из кассы составляют расходный кассовый ордер (формы №КО-2), а бухгалтер должен сделать проводку:

• — Дебет 71;
• — Кредит 50 — выданы наличные деньги под отчет.

В процессе торговой деятельности ООО «Орион-К» постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с покупателями и заказчиками за реализованные товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям. Поставщиками товаров являются предприятия и индивидуальные предприниматели г. Оренбурга и Оренбургской области, Москвы и Московской области,. а также, предприниматели и организации других регионов России.

Расчеты с поставщиками производятся в основной массе через расчетный счет предприятия. При отгрузке товаров, поставщик выписывает товарную накладную формы Торг 12, счет фактуру и выставляет счет на оплату. В случаях предоплаты, ООО «Орион-К» по факсу сбрасывает заявку на поставку товара, а поставщик, так же по факсу сбрасывает счет на оплату. После произведенной оплаты, банк выдает ООО «ИТЦ» ремарку — платежка заверенная печатью банка о произведенной оплате, а ООО «Орион-К» сбрасывает ее поставщику. После чего поставщик производит отгрузку товара. При доставке товара экспедитор отдает в бухгалтерию все документы на товар, а бухгалтер их обрабатывает. В специальные папки в хронологическом порядке подшиваются накладные и счета-фактуры и ведется журнал регистрации полученных счетов фактур.

На сч. 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. Учет операций по поставке товарно-материальных ценностей ведутся на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Основные проводки по счету 60:

• — Дебет 41,(19, 20, 44);
• — Кредит 60.

При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором делается проводка:

Дебет сч. 76 (субсчет «Расчеты по претензиям»);

Кредит сч. 60-на соответствующую сумму.

По счету 60 ведется также и учет затрат на содержание торговых площадей и получение коммунальных услуг, что отражается в журнале-ордере и в ведомости по счету 60.

Аналитический учет по сч. 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику в ведомости № 5. Построение учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

• — поставщикам по акцептованным и др. расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• — поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
• — поставщикам по не фактурным поставкам;
• — авансам выданным и др.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 6, в оборотной сальдовой ведомости по сч. 60. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п.

Аналитический учет по сч. 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчиком) счету, при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. Суммы полученных авансов (предварительной платы) учитываются обособленно на сч. 62/2 «Расчеты по авансам полученным». Суммы полученных ООО «Орион-К» авансов отражаются на сч. 62/2 в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Д сч. 51 К сч. 62/2). Одновременно производится начисление НДС. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса и увеличивается задолженность бюджету.

• — Дебет сч. 62/2;
• — Кредит сч. 68 НДС).

При отгрузке товаров, (товарной продукции, оказании услуг), по которым был получен аванс, на сумму начисленного НДС сначала делается обратная запись (Д сч. 68 К сч. 62/2) на восстановление его в сумме аванса, а затем отражаются все операции, связанные с продажей продукции, работ, оказания услуг.

Зачет полученных авансов:

• — Дебет сч. 62/2;
• — Кредит сч. 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76/2 «Расчеты по претензиям».

При выявлении несоответствия цен и тарифов, качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательством предъявляются претензии поставщикам на сумму недостачи или не принятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС.

При несоответствии качества стандартам, которое выявилось после того как записи в учете были совершены, претензия предъявляется со счетов учета товаров, материалов или затрат поставщику (Д сч. 76/2 К сч. 41,10 -начисление претензии).

При выявлении недостач груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин претензия предъявляется перевозчику (Д сч. 76/2 К сч. 60). За брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, претензия предъявляется в корреспонденции со счетами учета издержек (Д сч. 76/2 К сч. 44). По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей: Д сч. 76/2 К сч. 91/1.

При возмещении претензии:

• — Дебет сч. 51,10,41;
• — Кредит сч. 76/2.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. Все расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами производятся в соответствии с Законодательством Российской Федерации и Налоговым кодексом. ООО «Орион-К» ведет учет с применением Общей системы налогообложения, начисляет и уплачивает следующие виды налогов:

• 1. Налог на прибыль, который начисляется нарастающим итогом за отчетный год;
• 2. Налог на добавленную стоимость;
• 3. Отчисления с Фонда оплаты труда:
• 3.1 Страховые взносы за работников направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии;
• 3.2 Страховые взносы за работников направляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии;
• 3.3 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 13% с начисленной зарплаты каждого работника. В данном случае ООО «ИТЦ» является налоговым агентом и перечисляет в бюджет отчисления работников удержанные из зарплаты сотрудников Общества.

Все отчисления производятся только платежными поручениями через расчетный счет предприятия.

Если предприятие не полностью или не в срок произвело отчисление, налоговая инспекция вправе с 01.01.06 г. выставлять инкассовое поручение в банк неплательщика и самостоятельно зачислить денежные средства для погашения задолженности и пени.

Объектом налога на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученные доходы от реализации товаров (услуг), уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, ранее приобретенных у производителя. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Расходы подразделяются на:

• — расходы, связанные с производством и реализацией (хранение, доставка, расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;
• — материальные расходы (приобретение товаров, приобретение топлива и энергии, расходуемых на технологические цели и т. д.);
• — расходы на оплату труда;
• — расходы на амортизацию;
• — прочие расходы.

Налог на прибыль организаций выплачивается по ставке 20%. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.