Методика бухгалтерского учета оплаты труда

Заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), пишет А. Д. Выварец (31; с.118).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Оплата труда на предприятии является важным элементом затрат в себестоимости продукции, отмечает Т. Н. Беликова (28; с.17). На оплату труда относят суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми у работодателя формами и системами оплаты труда.

Можно выделить следующие особенности расчетных операций с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний:

• — сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда, подготовку всей необходимой документации;
• — при начислении и выплате суммы заработной платы необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов;
• — важное значение имеет точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками, пишет Д. М. Гусева (33; с.125).

Основная задача организации заработной платы состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. Организация оплаты труда на предприятиях предлагает Е. П. Козлова (36, с.84):

• — определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;
• — разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;
• — разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;
• — обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов:

• — начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источников;
• — расчет всех видов удержаний из заработной платы;
• — расчет сумм отчислений в социальные фонды;
• — получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятия;
• — выдача и депонирование задолженности предприятия перед работниками по зарплате.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам (30, с. 94).

Согласно допущению временной определенности заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, а тогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такая необходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.

Как следует из инструкции, обязательства по расчетам с персоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:

1) Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно выплачивать за счет себестоимости, что представлено на рисунке 2.

В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет его себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Если же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственных источников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случае составляется запись: Дебет 91.2 «Прочие расходы» — Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отмечает В. Г. Гетьман (39, с.81).

Рисунок 1. Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно выплачивать за счет себестоимости Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11,15 и кредиту счета 70.

2) Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности.

Это предполагает, что в течение отчетного периода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз в год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно распределены по всему отчетному периоду, пишет Е. С. Сидорова (42, с.106).

Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы резервов кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Это позволяет равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. Структура счета 96 «Резерв на оплату отпусков» представлена в таблице 3.

Таблица 3. Структура счета 96 «Резерв на оплату отпусков»

3) Обязательства по социальным выплатам (пособия по временной нетрудоспособности и др.) организация выплачивает за счет третьих лиц, как правило, самих органов социального обеспечения. Это позволяет кредитовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетовать счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» .

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

4) Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы, которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во всех случаях счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебетуется:

• — если обязательства гасятся деньгами, то кредитуется или счет 50 «Касса» или счет 51 «Расчетные счета», когда зарплата выплачивается или через банк или через кредитные карточки.
• — если обязательства гасятся товарами, то делаются записи: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит 90.1 «Выручка» и Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» — Кредит 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция»
• — если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату, то всю невыплаченную в течение трех дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимо депонировать, для чего делается запись: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» .

Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованию работника. бухгалтерский оплата труд аудиторский Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. О. Митрич пишет, что суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год (38, с. 15). Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Схема учетных записей по расчетам с персоналом по всем видам начислений и удержаний приведена в Приложении 1.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации, узнаем у В. Я. Горфинкеля (45, с.69).

Суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшают задолженность организации перед работниками, поэтому отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от вида удержаний (рис. 2).

Рисунок 2. Удержания из заработной платы Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, за исключением бюджетных организаций.