Учёт и анализ расчётных операций

Учёт расчётных операций

К данному виду расчетных операций относятся учет выданных и полученных авансов, учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами, расчетов по претензиям, с персоналом по прочим операциям, учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам, а также расчеты по кредитам.

Учет выданных и полученных авансов. Авансы выдаются предприятием поставщикам и кредиторам под ТМЦ. Перечисление аванса оформляется платежными поручениями (Приложение№ 80), в которых обязательно делается ссылка на заключенный договор.

Счет 224 «Краткосрочные авансы выданные» предназначен для обобщения информации по краткосрочным авансам, выданным поставщикам, подрядчикам, другим кредиторам под поставку запасов и других активов либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, сроком не более одного года и представляет собой выданные, но еще не зачтенные авансы на конец отчетного периода.

Счет активный, по дебету отражаются суммы краткосрочных авансов выданных. По кредиту отражаются суммы авансов, зачтенные в погашение кредиторской задолженности, имеющейся перед поставщиками и подрядчиками. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой выданные, но еще не зачтенные авансы на конец отчетного периода.

На ДООО «ФИАЛЬТ-АГРО» применяют следующие субсчета:

• 224.1 Авансы выданные внутри ПМР
• 224.2 Авансы выданные за пределами ПМР.

Выдача авансов под поставку запасов, под выполнение работ, оказание услуг: Дт 224 Кт 241,242,243.

Зачет сумм ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные запасы: Дт 521, 522 Кт 224.

Возврат ранее выданных авансов: Дт 241,242,243 Кт 224.

Невостребованные в установленные сроки суммы аванса относят на убытки предприятия:

Дт 714 Кт 224.

Счет 523 «Краткосрочные авансы полученные» предназначен для обобщения информации о полученных авансах от покупателей и заказчиков в счет поставки товарно-материальных ценностей и оказания услуг, а также об оплате за продукцию и услуги по мере их частичной готовности.

Счет пассивный, по кредиту отражаются суммы полученных авансов и платежей, по дебету — суммы зачета авансов при расчетах с покупателями и заказчиками за поставленную продукцию и оказанные услуги. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой задолженность организации по краткосрочным авансам, полученным на конец отчетного периода. Аналитический учет краткосрочных авансов полученных ведется по клиентам.

На ДООО «ФИАЛЬТ-АГРО» применяют следующие субсчета:

• 523.1 Внутренние покупатели
• 523.2 Внешние покупатели

Отражение сумм краткосрочных авансов полученных:

Дт 241, 242, 243 Кт 523.

Зачет сумм ранее полученных авансов при предъявлении счетов покупателя для окончательного расчета: Дт 523 Кт 221, 223.

Возврат задолженности по ранее полученным авансам:

Дт 523 Кт 241, 242, 243.

Списание сумм невостребованных авансов по истечении сроков исковой давности: Дт 523 Кт 612.

Учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами.

При ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности особое внимание нужно обратить на сроки исковой давности. Общий срок исковой давности установлен равным три года.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и лицам, которые называются кредиторами.

На данных счетах бухгалтерия ДООО «ФИАЛЬТ-АГРО» учитывает расчеты с разными организациями по различным операциям: с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов; расчеты за различные консультационные, проектные и сертификационные услуги и т. д.

Для выявления дебиторской и кредиторской задолженности на мясокомбинате составляется акт сверки между организациями.

Счет 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и погашении краткосрочной дебиторской задолженности сроком не более одного года по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги по отпускным ценам и тарифам.

Счет активный, по дебету отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам, по кредиту — ее погашение. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой сумму краткосрочной дебиторской задолженности на конец отчетного периода. Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам ведется по каждому дебитору, срокам ее образования и погашения.

Списание балансовой стоимости продукции, товаров отгруженных, но не оплаченных: Дт 221 Кт 213, 214, 251.

Отражение задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные готовую продукцию, товары и оказанные услуги по отпускным ценам по предъявленным к оплате документам: Дт 221 Кт 611.

Отражение положительных курсовых разниц, возникших по дебиторской задолженности в иностранной валюте на конец отчетного периода: Дт221 Кт 612.

Поступление денежных средств в погашение задолженности по торговым счетам: Дт 241, 242, 243 Кт 221.

Списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам: Дт222 Кт221.

Списание безнадежной дебиторской задолженности за счет расходов периода (если резерв не создан): Дт 712 Кт 221.

Отражение первоначальной стоимости активов, полученных в порядке обмена на другие активы: Дт 111,123,211,213,214,251 Кт 221.

Отражение отрицательных курсовых разниц, возникших по дебиторской задолженности в иностранной валюте на конец отчетного периода: Дт 714 Кт 221.

Счет 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Счет пассивный, по кредиту отражается задолженность по полученным счетам от поставщиков и подрядчиков, по дебету — ее погашение. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму краткосрочных обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода.

Аналитический учет краткосрочных обязательств по торговым счетам ведется по предъявленным поставщиками и подрядчиками счетам:

а) акцептованным счетам и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

#б) по не оплаченным в срок расчетным документам, а также по неотфактурованным поставкам.

На ДООО «ФИАЛЬТ-АГРО» применяют следующие субсчета:

• 521.1 Внутренние поставщики
• 521.2 Зарубежные поставщики

Принятие к оплате счетов от поставщиков и подрядчиков за:

• а) поступившие ценности и полученные услуги, связанные с приобретением активов: Дт 111, 112,121,123,211,214 Кт521
• б) за полученные услуги, отнесенные на расходы или затраты: Дт 712,713,714,721,811,812,813 Кт 521

Предъявление претензий поставщикам и подрядчикам за невыполнение условий договоров: Дт229 Кт 521.

Отражение расходов по курсовым разницам по обязательствам, выраженным в иностранной валюте: Дт 714 Кт 521.

Оплата расчетно-платежных документов поставщиков и подрядчиков: Дт521 Кт242, 243, 511, 411,413, 513;

Зачет сумм задолженности перед поставщиками за счет дебиторской задолженности при осуществлении расчетов путем зачета взаимных требований (когда организация выступает одновременно в отношениях с другой организацией в роли покупателя и поставщика): Дт 521 Кт 221;

Отражение доходов от курсовых разниц по обязательствам, выраженным в иностранной валюте: Дт 521 Кт 612.

Учет подотчетных сумм. Подотчётными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные средства на предстоящие административно-хозяйственные расходы.

Счет 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и погашении краткосрочной дебиторской задолженности работников перед организацией.

Счет активный, по дебету отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности персонала перед организацией, по кредиту — погашение сумм краткосрочной дебиторской задолженности персонала. Сальдо счета дебетовое и представляет собой краткосрочную дебиторскую задолженность персонала перед организацией на конец отчетного периода.

Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности персонала ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

Выдача наличных денежных средств под отчёт оформляется расходным кассовым ордером — Дт227/2 Кт241. При приобретении ТМЦ (Дт211 Кт227/2) или оплате коммерческих расходов (Дт712 Кт227/2) подотчетное лицо должно сохранять все подтверждающие документы и предъявить их бухгалтерии. Бухгалтерия проверяет составленный авансовый отчет (Приложение№ 81) с приложением документов и после этого отдает на подпись директору. Если подотчетное лицо не растратило всех денег, остаток неиспользованных сумм возвращается в кассу (Дт241 Кт227/2). Если было потрачено больше денег, чем выдано, предприятие возмещает сверх потраченную сумму .

Прежде чем подотчетное лицо отправить в командировку, бухгалтерия производит расчет командировочной суммы исходя из срока и места командировки. Командировочному лицу выдается командировочное удостоверение (Приложение№ 82), в котором он по прибытию в пункт назначения на оборотной стороне ставит печать и дату прибытия, а затем и дату выбытия. После проверки авансового отчета с приложенными оправдательными документами бухгалтерия отдает отчет на подпись руководителю. Все авансовые отчеты регистрируются в анализе счета: 227/2 в разрезе подотчетных лиц. Командировочные расходы относятся к нормированным расходам.

Для выявления остатков по счету 227 составляется универсальный отчет. Отчет предназначен для получения ведомости по остаткам и оборотам. Ведомость выводится в виде таблицы с колонками «Начальный остаток», «Приход», «Расход», «Конечный остаток» и колонками детализации.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Этот вид расчетов предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами.

Счет 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом организации по прочим операциям, кроме расчетов по оплате труда.

Счет пассивный, по кредиту отражаются начисленные персоналу обязательства по прочим операциям, по дебету — их погашение и списание. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой задолженность организации перед персоналом по прочим операциям на конец отчетного периода.

Аналитический учет обязательств персоналу по прочим операциям ведется по работникам организации и видам обязательств.

Отражение стоимости активов, приобретенных работниками для организации без предоставления им аванса: Дт 111, 112, 123,121,214, 211 Кт 532.

Отражение сумм утвержденных расходов по счетам, представленным работниками на нужды организации: Дт 712,813,713 Кт 532.

Возмещение работникам организации расходов, связанных с приобретением материальных ценностей и с другими операциями: Дт 532 Кт 241, 242,243.

Учет расчетов по претензиям.

В результате расчетных взаимоотношений организаций друг с другом могут возникать претензии:

• — к поставщикам и подрядчикам по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен ценам, предусмотренным в прейскурантах или обусловленным договором, а также при выявлении арифметических ошибок
• — к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаружение несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу и недостачи против отфактурованного количества;
• — к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли, за переборы тарифов (фрахта) при перевозке груза;
• — за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом;
• — к учреждениям банков по суммам, ошибочно отраженным по расчетному (текущему) или другим счетам;
• — по штрафам, пени, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, — в размерах, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).

Счет 538 «Прочие краткосрочные обязательства» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов организации по полученным претензиям от покупателей и заказчиков, а также по предъявленным или признанным (присужденным) штрафам, пени и неустойкам, по текущей аренде, суммам по рискам, переданным и принятым в перестрахование, по прямому страхованию, другим операциям, не отраженным по счетам групп 52 «Краткосрочная торговая кредиторская задолженность» и 53 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

Счет пассивный, по кредиту отражаются суммы начисленных краткосрочных обязательств, по дебету — их погашение. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой задолженность организации по прочим платежам на конец отчетного периода.

Аналитический учет прочих краткосрочных обязательств ведется по кредиторам и видам обязательств.

Отражение обязательств организации перед прочими кредиторами: Дт 111,123,211,214,242,246 Кт 538.

Ошибочное поступление денежных средств на валютный счет:

Дт 242,243 Кт 538.

Отражены суммы платежей по страхованию имущества и персонала организации: Дт 811,812,712,713 Кт 538.

Перечисление страховым организациям взносов по страхованию за счет средств организации: Дт 538 Кт242,243.

Отражены суммы списанных просроченных обязательств по расчетам со страховыми организациями: Дт 538 Кт 612.

Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам.

ДООО «ФИАЛЬТ-АГРО» согласно законодательству, уплачивает в бюджет и внебюджетные фонды, следующие налоги и сборы:

• 1. Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции:
  • — налог на землю,
  • — налог на воду,
  • — экологические платежи
  • — единый социальный налог
  • — другие сборы, и платежи в соответствии с законом.
• 2. Налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия:
  • — налог на доходы,
  • — налог на содержание жилищного фонда

Тарифы и порядок отчисления экологических платежей отражены в инструкции «Об особенностях порядка исчисления и уплаты платежей за загрязнение окружающей природной среды и пользование природными ресурсами» от 12 марта 2007 года N 52 (Приложение№ 83).

Счет 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и по финансовым и штрафным санкциям, связанным с оплатой налогов.

Счет пассивный, по кредиту отражаются причитающиеся платежи в бюджет, по дебету — фактически перечисленные платежи. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму задолженности организации по платежам в бюджет на конец отчетного периода.

Аналитический учет обязательств по расчетам с бюджетом ведется по видам налогов и платежей.

Начисление налогов, сборов и других обязательных отчислений (за исключением налога на доходы, акцизов): Дт 713 Кт 534.

Начисление экономических санкций (штрафов, пени) по платежам в бюджет: Дт 714 Кт534.

Начисление налога на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели: Дт732 Кт 534.

Перечисление бюджету сумм налогов и сборов: Дт 534 Кт 242, 243.

Счет 536 «Обязательства по внебюджетным платежам» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов организации по различным внебюджетным платежам.

Счет пассивный, по кредиту отражаются начисленные суммы платежей, по дебету — перечисление средств во внебюджетные фонды. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой задолженность организации по внебюджетным платежам на конец отчетного периода.

Аналитический учет обязательств по внебюджетным платежам ведется по их видам.

Отчисления в специальные внебюджетные фонды: Дт 713 Кт 536.

Погашение обязательств по внебюджетным платежам: Дт 536 Кт 242.

Учет кредитов банков. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают долгосрочные и краткосрочные кредиты.

Группа 51 «Краткосрочные финансовые обязательства» включает следующие синтетические счета: 511 «Краткосрочные кредиты банков», 512 «Краткосрочные кредиты банков для работников», 513 «Краткосрочные займы», 514 «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств», 515 «Текущие доходы будущих периодов» и 516 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства». Сальдо счетов этой группы на конец отчетного периода отражается в подразделе «Краткосрочные финансовые обязательства» Балансового отчета о финансовом положении организации.

Счет 511 «Краткосрочные кредиты банков» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов по кредитам, срок возврата которых не более одного года.

Счет пассивный, по кредиту отражаются суммы полученных краткосрочных кредитов банков, а также переведенных из группы долгосрочных кредитов, по дебету — сумма погашения кредитов. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой обязательства организации по краткосрочным кредитам банков на конец отчетного периода.

Аналитический учет краткосрочных кредитов банков ведется по их видам и банкам Отражение поступления краткосрочных кредитов банка:

Дт 242,243,244Кт511.

Перевод долгосрочных кредитов в краткосрочные: Дт411 Кт511.

Начисление процентов по полученным кредитам при отнесении на расходы периода: Дт 714 Кт 511.

Погашение краткосрочных кредитов банков: Дт511Кт242,243,244,133,221,133.

Счета 4 класса предназначены для обобщения информации о расчетах и их состоянии по долгосрочным обязательствам организации перед кредиторами. Класс 4 «Долгосрочные обязательства» включает следующие группы счетов: 41 «Долгосрочные финансовые обязательства», 42 «Прочие долгосрочные начисленные обязательства», 43 «Долгосрочные оценочные обязательства (резервы)».

Группа 41 «Долгосрочные финансовые обязательства» включает следующие синтетические счета: 411 «Долгосрочные кредиты банков», 412 «Долгосрочные кредиты банков для работников», 413 «Долгосрочные займы», 414 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства». Сальдо счетов этой группы отражаются в подразделе «Долгосрочные финансовые обязательства» Балансового отчета о финансовом положении организации.

Долгосрочные финансовые обязательства первоначально признаются по их справедливой стоимости за вычетом затрат по сделке, прямо связанных с привлечением данного вида долгового финансирования (к затратам, связанным с получением финансирования, относятся вознаграждение и комиссионные, уплаченные посредникам (агентам, брокерам, дилерам), консультантам, услуги по оценке залогового имущества, затраты на подготовку проспекта эмиссии, сборы регулирующих органов и фондовых бирж при выпуске долговых инструментов, банковские комиссии при получении кредитов).

Требование вычета затрат по сделке из справедливой стоимости обязательства относится только к финансовым обязательствам, учитываемым в дальнейшем по амортизированной стоимости. Остальные финансовые обязательства признаются по справедливой стоимости без вычета затрат по сделке. В дальнейшем финансовые обязательства либо продолжают учитывать по справедливой стоимости, либо пересчитывают по амортизированной стоимости. Исключение составляют обязательства, отражаемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток, к которым относятся финансовые обязательства, предназначенные для торговли, обязательства, возникающие по договорам финансовых гарантий, соглашениям о предоставлении кредита (займа) по ставке процента ниже рыночной.

Финансовыми обязательствами, которые необходимо учитывать по амортизированной стоимости, являются следующие:

• а) задолженность по кредитам и займам к оплате;
• б) выданные векселя;
• в) выпущенные облигации;
• г) долгосрочная кредиторская задолженность по торговым операциям.

Исключение составляют обязательства, отражаемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток, к которым относятся финансовые обязательства, предназначенные для торговли, обязательства, возникающие по договорам финансовых гарантий, соглашениям о предоставлении кредита (займа) по ставке процента ниже рыночной.

Амортизированная стоимость финансового обязательства — это стоимость, по которой оно было оценено при первоначальном признании, минус выплаты основной суммы долга и процентов плюс накопленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения.

Разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и суммой, подлежащей выплате на момент погашения должна амортизироваться на протяжении ожидаемого срока финансового обязательства с применением метода эффективной ставки процента.

Эффективная ставка процента представляет собой ставку, при которой сумма платежей, дисконтированных от даты перечисления каждого платежа к дате признания обязательства, будет равна первоначальной (справедливой) стоимости данного обязательства.

В калькуляцию эффективной ставки процента включаются:

• а) сумма основного долга;
• б) затраты по сделке;
• в) премии или скидки, возникающие при первоначальном признании финансового обязательства;
• г) любые вознаграждения (проценты), прочие выплаченные суммы, являющиеся неотъемлемой частью договора финансового обязательства.

Для расчета эффективной ставки проце…

Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

Вывод:

Данные таблицы показывают, что на 1 день уменьшился срок погашения дебиторской задолженности, который составил 3,1 дней в 2013 году, а 2014 году 3,83 дней. Срок погашения кредиторской задолженности существенно уменьшился на 47 дней.

По данным таблицы видно, что организация испытывает определенные финансовые затруднения. Сравнивая состояние дебиторской и кредиторской задолженности можно сделать вывод: в организации на конец 2014 года преобладает сумма кредиторской задолженности и темп ее прироста меньше чем темп прироста дебиторской задолженности.

Проанализируем структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженности в 2014 году.

Рассчитаем изменения дебиторской задолженности в таблице 25:

Таблица 25

Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности.

Диаграмма 1

Вывод:

Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности, как на начало, так и на конец периода занимают краткосрочные авансы выданные, на конец периода эта доля уменьшилась на 6,15.%. По данному показателю за анализируемый период произошло существенное уменьшение в абсолютной сумме — на 1 589 367 рублей. Также довольно ощутимое место в дебиторской задолженности занимают расчеты с покупателями и заказчиками. В отчетном периоде произошло увеличение на 157 664 рублей, а их доля в структуре занимает 21,64% и 23,60% на начало и конец отчетного периода соответственно. Наименьший удельный вес занимает величина расчётов с бюджетом 1,11% и 2,02% на начало и конец периода соответственно.

Рассчитаем изменения кредиторской задолженности в таблице 26:

Таблица 26

Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности.

Вывод:

За анализируемый период сумма кредиторской задолженности увеличилась на 3 253 551 рублей.

Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности занимает задолженность перед банком. Их доля — 63,45% и 73,63% на начало и конец анализируемого периода соответственно. В начале отчетного периода также большую долю занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками- 27,81%, но к концу периода эта доля снизилась — на 7,04% и составила 20,77%. Задолженность перед социальными фондами не изменилась. За анализируемый период задолженность перед персоналом предприятия уменьшилась на 68 160 руб., что составляет 0,27%.По задолженности перед прочими кредиторами произошло снижение на 11 698 рублей.