Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, принципы их учёта и оценки. 
формы и сроки расчётов

Под дебиторской задолженностью понимают все выражаемые в денежной форме обязательства юридических и физических лиц перед данным предприятием. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, в её учёте называются дебиторами.

Кредиторской задолженностью называются выраженные в денежной форме обязательства организации перед другими юридическими и физическими лицами. Организации и лица, перед которыми у предприятия возникли обязательства, называются кредиторами.

Главное условие оценки дебиторской и кредиторской задолженности состоит в том, что долговые обязательства следует учитывать в сумме средств, необходимых для их покрытия (возмещения).

Текущая оценка долговых обязательствдисконтированная величина долговых обязательств или текущая стоимость будущего платежа. Используется в основном в аналитических целях.

Рыночная оценка учитывает влияние основных факторов рынка, в первую очередь возможность реального взыскания долга.

Экспертная оценка даётся специальными экспертами (аудиторами, риэлторами) при поручении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей.

Правовая оценка даётся судом и представляет собой численное значение, которое во многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его доказательности.

Оценка реальной стоимости дебиторской задолженности важна для организации — кредитора, собственников предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков, специалистов инвестиционных и других организаций. За время просрочки платежа дебиторами денежные средства обесцениваются, поэтому при выборе данного метода оценки используется формула наращенной суммы долга:

S = P (1 + ih), (1.1).

где S- наращенная сумма дебиторской задолженности; Р- величина первоначальной суммы долга; i- годовая ставка рефинансирования; h- отношение срока продолжительности задержки платежа к числу дней в году.

При оценке текущей или будущей стоимости дебиторской задолженности более чем за один год применяется формула сложных процентов:

S = P (1 + i)ⁿ, (1.2).

где п — число лет или количество периодов времени для расчёта.

Учётная оценка долга используется в случае, когда дебиторская задолженность принимается к учёту на дату отгрузки продукции и предъявления организацией — поставщиком соответствующих документов к оплате. Дебиторская задолженность в этом случае оценивается в размере выручки (установленной договором), которая зависит от количества и цены проданной продукции с учётом скидок и накидок, предоставляемых поставщиком своим клиентам и покупателям.

В бухгалтерском балансе кредитора дебиторская задолженность, таким образом, отражается в размере суммы основного долга, не выплаченного на день исполнения обязательства, процентов, начисленных на сумму основного долга, штрафы, пени, неустойки и затраты, связанные с истребованием дебиторской задолженности.

Исковая давностьсрок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Порядок применения сроков исковой давности регулируется ст. 195- 208 ГК РФ. Общий срок исковой давности в гражданском законодательстве составляет 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давностисокращённые или более длительные. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Порядок исчисления срока исковой давности не меняется из-за реорганизации юридического долга, перевода долга и т. п. обстоятельств.

Если в договоре не указан срок исполнения обязательств, то всоответствии со ст. 314 ГК РФ обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения такого обязательства; если же обязательство попрежнему не исполнено, то должник обязан исполнить его в 7 — дневный срок со дня предъявления кредитором соответствующего требования.

Формы безналичных расчётов определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ:

1) расчёты платёжными поручениями;

2) расчёты по инкассо;

3) расчёты по аккредитиву;

4) расчёты чеками.

Платёжным поручением является распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или ином банке.

Расчёты платёжными поручениями. Являются наиболее распространённой формойрасчётов. Платёжными поручениями могут производится перечисления денежных средств:

— за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

— в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

— в целях возврата размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;

— по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

— в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платёжные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платёжные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счёте плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счёте плательщика платёжные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Расчёты по инкассо. Производятся на основании платёжных требований и инкассовых поручений.

Платёжное требование является расчётным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк. Расчёты посредством платёжных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платёжных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее 5 рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются 5 рабочих дней.

Инкассовые поручения применяются:

1) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

При расчётах платёжными поручениями и расчётах по инкассо расчёты у поставщиков отражают как продажу продукции, т. е. с применением счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и др. Покупатель использует счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчётные счета» и др.

Аккредитивная форма расчетов есть условное денежное обязательство, принимаемое банком выполнить поручение плательщика по погашению своего долга перед конкретным поставщиком. Последний должен представить в свой банк необходимые документы, подтверждающие основания для выполнения данной операции.

Аккредитивы бывают:

• 1) покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• 2) отзывные и безотзывные.

Покрытые (депонированные) аккредитивы открываются в банке-эмитенте за счет средств плательщика или кредита банка (покрытие) на имя конкретного поставщика. Поэтому аккредитивы нередко называют именными. Они переводятся банком-эмитентом в распоряжение исполняющего банка по месту нахождения поставщика. Исполняющий банк переводит средства аккредитива в полной сумме или частично на счет поставщика при условии выполнения последним обязательств в соответствии с условиями договора с плательщиком. Подтверждением выполнения этих обязательств является предоставление поставщиком в исполняющий банк необходимых документов (товарно-транспортных накладных, сертификатов и т. п.).

Непокрытые (гарантированные) аккредитивы предусматривают списание исполняющим банком, которому банком-эмитентом предоставлено такое право, средства с ведущегося у него корреспондентского счета суммы в пределах выставленного аккредитива. Все условия, регулирующие порядок списания денежных средств с корреспондентского счёта банка-эмитента по гарантированному аккредитиву, устанавливаются в соглашении между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменён или отменён банкомэмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывныйможет быть отменён только с согласия получателя средств.

Аккредитив учитывают на счёте 55 «Специальные счета в банках», субсчёт 1 «Аккредитивы».

Аккредитив может быть выставлен за счёт собственных средств и за счёт банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью: Дт 55−1 — Кт 62.

Когда аккредитив выставляют за счёт банковского кредита, составляется следующая запись: Дт 55−1 — Кт 66.

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счёта оформляют следующей записью: Дт 60 — Кт 55−1.

Расчёты чеками. Содержит письменное поручение владельца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчётов в последние годы всё шире используется при одногородних расчётах (особенно для расчётов с транспортными организациями).

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передаёт представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в своё учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчётный счёт.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счёте 55 «Специальные счета в банках», субсчёт 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчётные счета», 66 «Расчётыпо краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счёта 55 в дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов.