Заключение. 
Комплексное изучение организации бухгалтерского учета экспортных операций и существующей методологии ведения учета

В данной работе рассмотрены основы организации и ведения бухгалтерского учета экспортных операций. Выведем наиболее важные и существенные моменты учета экспортных операций.

• 1) Прежде всего, определим понятие экспорта. Экспорт — таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.
• 2) Как и любые официальные и законные сделки, экспортные операции должны документально подтверждаться. Документальное оформление экспортных операций в соответствии с требованиями валютного и таможенного законодательства предполагает обязательное наличие следующих документов:
  • · контракт экспортной сделки;
  • · товарно-транспортные и сопроводительные документы (счета-фактуры, сертификаты, кредитные справки, товарно-транспортные накладные и т. п.);
  • · грузовая таможенная декларация;
  • · паспорт сделки;
  • · учетная карточка таможенно-банковского контроля;
  • · ведомость банковского контроля.
• 3) Основой для учета экспортных операций служит контракт экспортной сделки (внешнеторговый контракт, договор международной купли-продажи (внешнеторговой поставки)). Внешнеторговый договор (контракт) купли-продажи товаров — это соглашение между резидентом и нерезидентом, по которому одна сторона обязуется передать другой стороне в обусловленный срок произведенные или закупленные ею товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, несвязанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
• 4) Главным для учета экспортных операций во внешнеторговом контракте является момент перехода права собственности от поставщика к покупателю.

Стороны внешнеторгового договора купли-продажи товаров самостоятельно устанавливают момент перехода права собственности к иностранному покупателю на вывозимую продавцом продукцию (товары).

Таким моментом признается, например, выполнение экспортером какого-либо действия либо достижение экспортируемым грузом определенного пункта в процессе транспортировки и т. д.

Четкая определенность в договоре этого вопроса позволяет российскому продавцу точно выбирать валютный курс Центрального банка Российской Федерации для признания экспортной выручки, а также избегать споров с контрагентом по поводу распределения коммерческих расходов.

Если во внешнеторговом договоре купли-продажи товаров нет прямого указания на момент перехода права собственности, то для решения данного вопроса следует руководствоваться правом, которым регулируется сделка.

При экспортных сделках широко распространена практика установления в договоре момента перехода права собственности на переданные (отгруженные) импортеру ценности в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс» (применяются базисные условия поставки).

• 5) Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:
  • · учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;
  • · учет продажи и расчетов с иностранными покупателями импортерами.
• 6) В работе рассмотрены основные виды экспортных операций, такие как, экспорт товаров по прямому контракту, экспорт товаров через посредника, расчеты по НДС при экспорте, экспорт с предоставлением коммерческого кредита, а также реэкспорт. Приводятся схемы бухгалтерских проводок.
• 7) Для наиболее достоверного учета экспорта следует вести раздельный бухгалтерский и налоговый учет. При этом вносятся дополнения и изменения в типовой План счетов, то есть формируется рабочий План счетов по операциям с валютой и внешнеэкономической деятельностью.
• 8) Главным в налоговом учете экспорта является то, что все российские экспортеры с третьего квартала 2001 г. исчисляют НДС по налоговой ставке 0%. Исключение составляют экспортеры нефти, природного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ, которые облагаются по общеустановленной ставке.

Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг), должны быть представлены к возмещению из бюджета.

Подводя итог, можно сказать следующее. Организация, принимающая решение о начале внешнеторговой деятельности, должна решить множество задач. Надлежит продумать приемлемые условия внешнеторговых контрактов, которые не приведут к ущемлению интересов организации и в то же время заинтересуют иностранных партнеров в сотрудничестве (особенно это касается формы, порядка и сроков оплаты). Нужно обратить внимание на особенности признания дополнительных расходов по осуществлению контракта при различных условиях (базисах) поставки.

Если расчеты по планируемым внешнеторговым контрактам предполагается осуществлять в иностранной валюте, следует открыть валютный счет в данной валюте (одновременно открывается два типа счетов — текущий для покупки валюты и осуществления платежей и транзитный для зачисления экспортной выручки).

Необходимо ознакомиться с установленными правилами валютного регулирования и валютного контроля внешнеторговых операций, требованиями к содержанию контрактов, оформлению паспортов сделок и иных документов валютного контроля, подтверждению репатриации и т. п.

Следует заранее оценить размер причитающихся таможенных платежей и совокупную налоговую нагрузку по внешнеторговой сделке. Нужно учесть особенности налогообложения данных операций, предъявляющие дополнительные требования к их оформлению — подтверждение экспорта товаров, квалификация сделок по экспорту работ, услуг, интеллектуальной собственности и т. п.

Успешное решение перечисленных задач возможно лишь при условии эффективного сотрудничества финансового и юридического блока организации, специалистов по таможенному оформлению и внешнеторговой деятельности.