Аудиторская проверка поступление и реализация товаров, работ, услуг

Поступление товара оформляется соответствующими документами (товарные накладные, счета-фактуры поставщиков) и следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 41 Кт 60 — оприходование товаров по покупной стоимости Дт 41 Кт 42 — начислена торговая наценка на поступивший товар Дт 44 Кт 60 — отражены транспортные расходы При приемке товара было выявлено расхождение фактического наличия с сопроводительными документами, в частности недостача. При этом сделана одна из следующих бухгалтерских записей:

• 1) Дт 76² Кт 60 — недостача произошла по вине поставщика, выставляется претензия
• 2) Дт 94 Кт 60 — в недостаче товаров поставщик не имеет отношений

Дт 44 Кт 94 — выявленная недостача находится в пределах норм естественной убыли Дт 73 Кт 94 — недостача отнесена на виновное лицо Дт 91² Кт 94 — виновных лиц не обнаружено и недостача отнесена на расходы организации.

3) Дт 76² Кт 94 — недостача отнесена на транспортную организацию При поступлении не заказанного или недоброкачественного товара этот товар принимается на ответственное хранение:

Дт 002 — товар принят на ответственное хранение Кт 002 — товар возвращен поставщику и снят с ответственного хранения Предприятие реализует товары либо путем отпуска, непосредственно представителю покупателя, либо путем отгрузки через транспортную организацию.

При отпуске товаров выписывается товарная накладная (ф. ТОРГ-12). Накладная выписывается в двух экземплярах и к ней выписывается счет-фактура. Когда осуществляется отпуск товара работ (услуг) то на основании доверенности, предоставленной представителем покупателя, сделать записи в товарную накладную о том, что товар был получен покупателем. Представитель покупателя также расписывается в получении товара.

Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет. Согласно закона РФ «О применении ККМ при осуществлении расчетов с населением» все предприятия осуществляют торговые операции с наличными денежными расчетами с населением обязаны применять ККМ.

На каждый ККМ заведена книга кассира-операциониста. Перед началом работы кассир снимает показания счетчика ККМ и сверить их с записями в книге кассира-операциониста за предыдущий день. В конце рабочего дня показания счетчика ККМ фиксируется в книге кассира-операциониста. Таким образом, сопоставив суммы счетчика ККМ на начало и конец дня позволяет определить выручку за день.

Выручка, полученная кассиром сдают либо в кассу предприятии (при этом заполняется ПКО) либо инкассатору.

Учет продажи товаров осуществляется на сопоставимом счете 90 «Продажи». При этом по кредиту отражается выручка, а по дебету — расходы на продажу товаров.

В бухгалтерском учете сопровождается следующими записями:

Дт 50 Кт 90 — сумма выручки от продажи товаров сданная в кассу организации Дт 57 Кт 90 — сумма выручки от продажи товаров сданная инкассатору Дт 51 Кт 57 — сумма выручки зачислена на расчетный счет Дт 90 Кт 41 — списана продажная стоимость реализованных товаров Дт 90 Кт 42 — списана сумма торговой наценки по реализованным товарам Дт 90⁹ Кт 99 — списывается финансовый результата от продажи Как на любой организации на изучаемом предприятии ведут учет издержек. Для этого используется счет 44 «Коммерческие расходы» и все расходы собираются по дебету данного счета (в связи с особенностями предприятия). При этом делаются записи:

1) Дт 44 Кт 60 — отражены транспортные расходы Дт 19 Кт 60 — выделена сумма НДС.

2) Дт 44 Кт 70 — начислена заработная плата работникам Дт 44 Кт 96 — произведены отчисления в резерв на оплату отпусков Дт 44 Кт 69 — начислены суммы ЕСН с заработной платы рабочих.

3) Дт 44 Кт 76 — отражены расходы на аренду помещения, рекламу Дт 19 Кт 76 — выделена сумма НДС.

4) Дт 44 Кт 02 — отражена сумма начисленной амортизации Счет 44 «коммерческие расходы» закрывается в конце каждого месяца на счет 90 «Продажи», но он может иметь остаток на конец месяца если часть товаров не была реализована.

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту — прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо — убыток.

Финансовый результат за полугодие — начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

Торговые, снабженческие и сбытовые организации определяют результат от продажи товаров путем вычитания из их продажной стоимости покупной стоимости и сумм расходов на продажу, относящихся к проданным товарам за отчетный месяц.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Продажи», находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Дт 90 Кт 99 — получена прибыль от продажи Дт 99 Кт 90 — отражен понесенный убыток Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из: прибыли или убытка от обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов; потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91−9.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.