Практическая часть контрольной работы

Задача № 1. Предприятие ООО «Альфа» заключило договор № 1 от 15 января 2012 года с предприятием ООО «Спектр» на поставку двух станков. В соответствии со спецификацией и с протоколом согласования цен:

стоимость фрезерного станка марки ФСТ-М-25 составляет 2 360 000 руб. в т. ч. НДС 18%. Срок эксплуатации 15 лет.

стоимость токарного станка марки ТСТ-314 составляет 1 180 000 руб. в т. ч. НДС 18%. Срок эксплуатации 10 лет.

По условиям договора поставки, предприятие поставщик поставляет станки и осуществляет монтаж станков бесплатно на условиях 100% предоплаты. Разгрузка, погрузка станков осуществляется также за счет поставщика.

Одновременно с этим 20 января 2012 года предприятие ООО «Альфа» заключило договор поставки оборудования № 2 от 18 января 2012 года с предприятием ООО «Вымпел» на поставку токарного станка марки ТСТ-012 стоимостью 590 000 руб. в т. ч. НДС 18%, но на условиях самовывоза. В соответствии с условием договора оплата за станок производится с отсрочкой платежа 10 дней, после того как станок будет принят покупателем. По техническим характеристикам срок эксплуатации станка составляет 10 лет. В связи с тем, что у предприятия ООО «Альфа» нет транспортного средства, руководством предприятия было принято решение обратиться в транспортную компанию и нанять машину с грузчиками для доставки станка. Предприятие ООО «Альфа» обратилось в транспортную компанию ООО «Грузоперевозки» и заключило договор с этой компанией на доставку станка. В соответствии с договором № 35 от 18 января 2012 года стоимость доставки с учетом погрузки и разгрузки составила 23 600 руб. Оплата за оказанные услуги производится после подписания акта выполненных работ.

• 15 января 2012 года предприятие ООО «Альфа» оплатило предприятию ООО «Спектр» за два станка в соответствии с условиями договора № 1 от 15 января 2012 года.
• 16 января 2012 года станки были доставлены предприятию ООО «Альфа», установлены в цех и введены в эксплуатацию. Все сопроводительные документы были получены в полном объеме.
• 18 января 2012 года ООО «Грузоперевозки» доставило на предприятие ООО «Альфа» токарный станок марки ТСТ-012. После доставки ООО «Альфа» подписало акт выполненных работ и 19 января 2012 года по платежному поручению оплатило ООО «Грузоперевозки» полную стоимость доставки с учетом НДС. Все документы по доставке получены в полном объеме.
• 28 января 2012 года ООО «Альфа» оплатило по безналичному расчету ООО «Вымпел» стоимость токарного станка в соответствии с условиями договора.

Токарный станок марки ТСТ-012 был установлен в цех 2 февраля и введен в эксплуатацию.

Начислите амортизацию линейным способом на все полученные основные средства. Составьте журнал хозяйственных операций за первый квартал 2012 года и отразите в балансе сумму основных средств на 31 марта 2012 года.

Таблица. Журнал хозяйственных операций.

Первоначальная стоимость ОС составляет:

• 1. По фрезерному станку марки ФСТ-М-25−2 000 000 руб. (01/ФСТ-М-25);
• 2. По токарному станку марки ТСТ-314−1 000 000 руб. (01/ТСТ-314);
• 3. По токарному станку марки ТСТ-012−520 000 руб. (01/ТСТ-012).

Итого первоначальная стоимость ОС — 3 520 000 руб.

Начислена амортизация по ОС за 1 кв. 2012 г.

• 1. По фрезерному станку марки ФСТ-М-25 — 22 222,22 руб. (02/ФСТ-М-25);
• 2. По токарному станку марки ТСТ-314−16 666,66 руб. (02/ТСТ-314);
• 3. По токарному станку марки ТСТ-012−4333,33 руб. (02/ТСТ-012)

Сумма амортизации, начисленная за 1 кв. 2012 г. составляет — 43 222,15.

Остаточная стоимость ОС, отраженная в балансе на 31.03.2012 г. составляет:

• 1. По фрезерному станку марки ФСТ-М-25−1 977 777 руб. 78 коп.;
• 2. По токарному станку марки ТСТ-314−983 333 руб. 34 коп.;
• 3. По токарному станку марки ТСТ-012−515 666 руб. 67 коп.

Остаточная стоимость ОС на 31.03.2012 г. — 3 476 777 руб. 79 коп.

По строке 1130 в бухгалтерском балансе отражаем ОС= 3477(т. руб.).

Задача № 2. По итогам инвентаризации, проведенной перед составлением бухгалтерской отчетности за 2012 г. и законченной 30 декабря указанного года, ООО «Ромашка» выявило недостачу сырья стоимостью по данным бухучета — 40 000 руб. и рыночной стоимостью — 50 000 руб.

Было установлено, что виновным в недостаче лицом является кладовщик З. П. Захарова, которая признала свою вину. По решению руководителя ООО «Ромашка» рыночная стоимость недостающего сырья взыскивается с указанной работницы. З. П. Захарова с целью погашения задолженности внесла в кассу организации 25 000 руб. 16 и 31 января 2013 г.

Для расчета налога на прибыль названная организация применяет метод начисления. Отчетным периодом является месяц.

Таблица. Журнал хозяйственных операций.

При расчете налога на прибыль бухгалтер должен учесть:

• 1) В составе внереализационных доходов по предприятию отражена сумма 50 000 руб., которую возместил сотрудник;
• 2) В составе внереализационных расходов сумму убытка от недостачи — 40 000 руб.

При расчете налога на прибыль, недостачу материально-производственных запасов (МПЗ) в пределах норм естественной убыли учитывают в составе материальных расходов (п.п.2, п. 7, ст. 254 Налогового Кодекса РФ), при чем, не имеет значения как организация признает расходы: по методу начисления или кассовым методом (п. 2, ст. 272, п.п.1 п. 3 ст.273 Налогового Кодекса РФ).

При применении кассового метода недостача МПЗ может быть учтена в составе материальных расходов, если только это имущество оплачено (п. 3, ст. 273 Налогового Кодекса РФ).

Сверх норм естественной убыли недостача МПЗ учитывается в зависимости от наличия виновного лица, так у организации возникает внереализационный доход, если стоимость недостачи имущества взыскивается с указанного лица (п. 3, ст. 250 Налогового Кодекса РФ). При этом недостачу учитывают в момент:

• 1) Признания виновным своей вины или вступления в силу решения суда при методе начисления (п.п.4, п. 4, ст. 271 Налогового Кодекса РФ);
• 2) Возмещения виновным ущерба при кассовом методе (п. 2, ст. 273 Налогового Кодекса РФ).

Задача № 3. Отражение в бухгалтерском учете затрат на создание Web-сайта собственными силами.

Организация понесла следующие расходы, непосредственно связанные с созданием Web-сайта:

• 1) Затраты на оплату труда — 80 000 руб.;
• 2) Страховые взносы — 20 800 руб.;
• 3) Амортизация основных средств — 9000 руб.;
• 4) Стоимость регистрации домена на один год — 1500 руб., в том числе НДС — 229 руб.;
• 5) Стоимость услуг хостинга — 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб.

Организация планирует использовать Web-сайт в течение 5 лет, для размещения на нем внутренних ресурсов, а также информацию о компании и выпускаемой продукции.

Бухгалтерский учет. В соответствии с п. 3, п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007, утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 № 153н), созданный собственными силами Web-сайт является нематериальным активом (НМА), так как выполняются все условия принятия к бухгалтерскому учету данного объекта в качестве нематериального актива.

НМА принимаются к бухучету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету. Фактической (первоначальной) стоимостью НМА в данном случае признается сумма затрат на его создание и обеспечение условий для использования этого актива в запланированных целях (п.п.6, 7, 9 ПБУ 14/2007).

В рассматриваемом случае в первоначальную стоимость Web-сайта включаются затраты, непосредственно связанные с созданием самого Web-сайта т. е.: оплата труда, страховые взносы, амортизация. Затраты на регистрацию домена и услуги хостинга не относятся к созданию Web-сайта, а являются периодическими расходами, необходимыми для его функционирования. Поэтому данные расходы не включаются в первоначальную стоимость НМА, а учитываются в составе общехозяйственных расходов (п. 10 ПБУ 14/2007).

Руководствуясь требованием рациональности ведения бухучета и принимая во внимание несущественность затрат на регистрацию домена, организация в праве учесть их в составе общехозяйственных расходов текущего периода (Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», п. 6, ПБУ 1/2008, утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н).

Затраты на услуги хостинга признаются в составе общехозяйственных расходов ежемесячно, в соответствии с предоставляемыми актами контрагентов об оказании услуг.

При принятии НМА к бухучету необходимо определить срок его полезного использования или установить, что этот НМА с неопределенным сроком полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (п. 25, ПБУ 14/2007).

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если другое не установлено настоящим положением (п. 23, ПБУ 14/2007).

Расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования Web-сайта в рассматриваемой ситуации не может быть надежным, поэтому в соответствии п. 28 ПБУ 14/2007 размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом. Амортизационные отчисления по НМА начисляются с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия этого актива к учету и продолжаются до полного погашения стоимости либо списания его с учета. По окончании срока полезного использования происходит выбытие НМА и списания его с учета (п. 34 ПБУ 14/2007).

Согласно инструкции по применению плана счетов принятие к бухучету НМА отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы», корреспонденция со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» .

Амортизация по НМА начисляется по кредиту счета 05, корреспонденция со счетом учета затрат.

В рассматриваемом случае первоначальная стоимость НМА (заработная плата, страховые взносы, амортизация) составляет 80 000+20800+9000=109 800 руб.

Срок полезного использования НМА 5*12= 60 мес.

Ежемесячные амортизационные начисления 1830 руб.

Налог на прибыль организации. В целях исчисления налога на прибыль организации затраты на создание собственными силами Web-сайта, используемого в течение длительного времени, при наличии исключительного права на него, следует признать НМА (п. 3, ст. 257 Налогового Кодекса РФ).

Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов (абзац 11, п. 3, ст. 257 Налогового Кодекса РФ).

Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из срока полезного использования НМА, обусловленного соответственными договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равного 10 годам, но не более срока деятельности налогоплательщика (п. 2, ст. 258 Налогового Кодекса РФ).

Из приведенной выше нормы следует, что Налоговый Кодекс РФ не предусматривает определение срока полезного использования НМА, основываясь на предполагаемом сроке его использования, так как в примере нет правовых ограничений сроков использования Web-сайта и отсутствуют договора, определяющие срок его полезного использования. Соответственно норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования равного 10 годам. В данном случае ежемесячные амортизационные начисления составляют 109 800/120=915 руб. При этом п.п.8, п. 1, ст. 265 Налогового Кодекса РФ позволяет в составе внереализационных расходов учесть расходы на списание НМА, включая сумму недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Затраты на регистрацию домена и услуги хостинга в налоговом учете можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п.п.25, п. 1, ст. 264 Налогового Кодекса РФ). При этом затраты на регистрацию домена признаются в расходах единовременно, а затраты на услуги хостинга ежемесячно, в соответствии с актами об оказании услуг (п.п.3, п. 7, ст. 272 Налогового Кодекса РФ).

Применение ПБУ 18/02. Так как ежемесячные амортизационные начисления по объекту НМА в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, то возникают временные разницы, которые учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (ПБУ 18/02, утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11. 02 г. N 114н).

Данные временные разницы являются вычитаемыми и приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ 18/02), что отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы», корреспонденция с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

В момент окончания срока полезного использования определяется в бухучете и списание объекта НМА, происходит списание ОНА, записью по кредиту счета 09, корреспонденция с дебетом счета 99 «Прибыль и убытки» (абзац 3, п. 17 ПБУ 18/02).

Поскольку остаточная стоимость выбывающего НМА в бухгалтерском и налоговом учете различна, отражается постоянный налоговый актив (ПНА), по дебету счета 68 и кредиту счета 99 на ту же сумму.

Ежемесячные начисления ОНА в течение 5 лет составят:

1830−915=915*20%(НП)=183 руб.*60мес. =10 980 руб.

Накопленный ОНА составляет 10 980 руб.

Таблица. Журнал хозяйственных операций.

В течение 5 лет начислена амортизация по объекту НМА.

ОНА Д 09 — К 68 ?183, бухгалтерские справки.

В момент списания с учета по истечении 5 лет будет списан объект НМА Д 05-К 04=109 800 руб., ОНА — Д 99-К 09=10 980, отражен ПНА Д 68- К 99.

Задача № 4. Предприятие ООО «БАЗИС-ИНВЕСТ» зарегистрировано 15 января 2012 года, по адресу: 123 456, г. Москва, ул. Дурова, д. 15. ИНН/КПП 7 715 123 456/771501001.

Видом экономической деятельности организации является оптовая торговля.

Учредителями ООО «Спектр» являются:

ИВАНОВ Иван Иванович, гражданин РФ, 1965 года рождения, проживающий по адресу: г. Москва, ул. Снежная, д. 13.

СЕРГЕЕВ Сергей Сергеевич, гражданин РФ, 1970 года рождения, проживающий по адресу: г. Москва, ул. Напрудная, д. 2.

По решению учредителей сумма уставного капитала составляет 20 000 руб. Каждый участник ООО «Спектр» владеет долей в уставном капитале в размере 50%. Доли вносятся в виде денежных средств. До момента регистрации предприятия учредителями была произведена оплата своей доли уставного капитала в размере 50%. Денежные средства были внесены в кассу предприятия. Лимит кассы предприятия составляет 1 000 руб.

После регистрации предприятия учредителями в кассу предприятия была внесена оставшаяся доля уставного капитала.

• 26 января 2012 года организация ООО «Спектр» заключило договор с ООО «Норд» на поставку ТМЦ на сумму 11 800 руб. в т. ч. НДС 18%. Цена за одно изделие 100 руб. без учета НДС. По условиям договора отгрузка товара производится на основании 100% предоплаты. Оплата за ТМЦ произведена по безналичному расчету, после подписания договора поставки.
• 27 января 2012 года ТМЦ были получены на склад. Сопроводительные документы в виде накладной и счета-фактуры были получены в полном объеме в этот же день.
• 29 января 2012 года ООО «Спектр» заключило договор на продажу ТМЦ по цене 150 руб. без НДС, за единицу изделия с ООО «Север». На основании счета, 29.01.2012 г. покупательООО «Север» оплатил ООО «Спектр» по безналичному расчету стоимость ТМЦ в размере 17 700 руб., вт. ч. НДС 18%. После получения денежных средств на расчетный счет ООО «Спектр» поставил на склад ТМЦ ООО «Север», все сопроводительные документы были переданы покупателю в тот же день.

Рассчитайте налог на прибыль, НДС. Определите размер нераспределенной прибыли, рассчитайте дивиденды и выплатите их учредителям. Составьте баланс до выплаты дивидендов.

Таблица. Журнал хозяйственных операций.