Организация налогового учета в ООО «Премиум-Трейд»
Согласно ст. 346.18 НК РФ ч. 2, при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. При применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», организация обязана уплачивать минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы… Читать ещё >
Организация налогового учета в ООО «Премиум-Трейд» (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
ООО «Премиум Трейд» уплачивает налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц. Организация освобождена от уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество согласно ст. 346.11 НК РФ ч.2 [3]. Организация не уплачивает транспортный налог, потому как не имеет транспортных средств на балансе. ООО «Премиум Трейд» ведет налоговый учет по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также налоговый учет по налогу на доходы физических лиц. Рассмотрим подробнее налоговый учет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
ООО «Премиум Трейд» с момента создания применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы», п. 1 ст. 346.20 НК РФ ч.2 [3] устанавливает налоговую ставку при данном объекте налогообложения в размере 6%.
ООО «Премиум Трейд» с 2013 года применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Налоговая ставка устанавливается в размере 15%, также говорится о том, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков [3, п. 2 ст.346.20]. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых за отчетный (налоговый) период не менее 70% дохода составили доходы от осуществления следующих видов экономической деятельности: — обрабатывающее производство; - производство и распределение электроэнергии, газа и воды; - строительство налоговая ставка составляет 5% [14]. ООО «Премиум Трейд» не относится категории налогоплательщиков, для которой установлена ставка единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 5%. Для таких организации и индивидуальных предпринимателей закон Республики Татарстан от 28.05.2012 N 33-ЗРТ «Об установлении дифференцированных налоговых ставок для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» [14] устанавливает налоговую ставку в размере 10%.
ООО «Премиум Трейд» при определении объекта налогообложения учитывает в составе доходов доходы от реализации и внереализационные доходы [3, ст. 346.15]. Доходами от реализации признаются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав [3. ст.249]. Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ ч.2 [3], открытый перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ ч.2 [3].
При определении объекта налогообложения не учитываются: доходы, указанные в ст. 251 НК РФ ч. 2 [3], доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ ч. 2, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ ч. 2 [3].
При определении объекта налогообложения ООО «Премиум Трейд» уменьшает полученные доходы на расходы, закрытый перечень которых приведен в ст. 346.16 НК РФ ч. 2 [3].
Списание стоимости основных средств и нематериальных активов в расходы организации при применении упрощенной системы налогообложения осуществляется в особом порядке:
- а) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
- б) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года — 20 процентов стоимости;
- в) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
В ст. 346.17 НК РФ ч.2 [3] определен порядок признания доходов и расходов.
Датой получения доходов ООО «Премиум Трейд» признается день поступления денежных средств на счета в банках, а также погашение задолженности иным способом. В случае возврата покупателям сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты оказания услуг на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Расходы ООО «Премиум Трейд» признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
- а) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.;
- б) расходы на уплату налогов и сборов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;
- в) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
В ООО «Премиум Трейд» при переходе с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Согласно ст. 346.18 НК РФ ч. 2 [3], при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. При применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», организация обязана уплачивать минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [3, ст. 346.19].
Торговое предприятие по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога в размере 10% и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период [3, ст. 346.21]. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.
ООО «Премиум Трейд» предоставляет налоговую декларацию по месту нахождения по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Доходы от обычных видов деятельности организации группируются на счете 90 «Продажи», рекомендуем создать дополнительные субсчета: 90.11 «Доходы, принимаемые для налогового учета», эти доходы отражаются в Книге учета доходов и расходов в графе «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» .
Суммы, формирующиеся на субсчете 90.12 «Доходы, не принимаемые для налогового учета» не отражаются в Книге учета доходов и расходов и представляют собой информацию об имеющихся постоянных разницах, возникающих в результате несоответствия методологии бухгалтерского учета и налогового законодательства в определении доходов.
Прочие поступления организации учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», и отражаются в Книге учета доходов и расходов в графе «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы», если они соответствуют критериям признания. Расходы от обычных видов деятельности организации группируются на счете 90 «Доходы и расходы» на субсчете 90.21 «Расходы от обычных видов деятельности» и отражаются в Книге учета доходов и расходов в графе «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» .
Расходы организации, не принимаемые для налогового учета, не отражаются в Книге учета доходов и расходов и представляют собой постоянные разницы, возникающие вследствие закрытого перечня расходов, приведенного в ст. 346.16 НК РФ [3] и методологии бухгалтерского учета в определении расходов. Прочие расходы организации отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете 91.23 «Прочие расходы,» и записываются в Книгу учета доходов и расходов в графе «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» .
Прочие расходы, не принимаемые для налогового учета" не отражаются в Книге учета доходов и расходов и представляют собой постоянные разницы, возникающие вследствие закрытого перечня расходов, приведенного в ст. 346.16 НК РФ [3] и методологии бухгалтерского учета в определении расходов. Рассмотрим пример расчета налога ООО «Премиум Трейд» за 2013 год, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения (табл. 2.7).
Таблица 2.7. Расчет налога ООО «Премиум Трейд» за 2013 год, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, тыс. руб.
Показатели. | Сумма. |
Доходы. | |
Расходы. | |
Налоговая база. | |
Ставка налога. | 10%. |
Налог ((Д-Р)* 10/100). | |
Авансовые платежи за 9 месяцев 2013 года. | |
Итого к уплате (Налог — Авансовые платежи). |
Рассмотрим пример отражения доходов и расходов организации в Книге учета доходов и расходов за январь месяц 2013 г. (табл. 2.8).
Таблица 2.8. Регистрация доходов и расходов ООО «Премиум Трейд» в I разделе Книги учета доходов расходов, руб.
Регистрация. | Сумма. | |||
№ п/п. | Дата и номер первичного документа. | Содержание операции. | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы. | Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы. |
11.01.2013, № 135. | Поступление на р/сч: поступление от покупателей за обучение, Плательщик: Ф.И.О. плательщика (адрес),. Аналитика платежа: «Ф.И.О. плательщика» «Договор № от.» . | |||
12.01.2013, № 34/559. | Списание с р/сч: прочие выплаты, оплата комиссии за расчетные документы от 12.01.2013, Аналитика платежа: «Расходы по оплате услуг кредитных организаций» . | |||
20.01.2013, № 34/559. | Списание с р/сч: прочие выплаты, за кассовое обслуживание согласно тарифам банка 1% от 30 000,00 за 20.01.2013, Аналитика платежа: «Расходы по оплате услуг кредитных организаций» . | |||
№ п/п. | Дата и номер первичного документа. | Содержание операции. | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы. | Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы. |
24.01.2013, № 34/559. | Списание с р/сч: прочие выплаты комиссия, а ведение счета согласно тарифам банка за январь 2013 г.,. Аналитика платежа: «Расходы по оплате услуг кредитных организаций» . | |||
26.01.2013, б/н. | Представлен авансовый отчет: Ф.И.О. работника, назначение аванса «Расходы на продажу, принимаемые для налогового учета» . | 10 000. | ||
31.01.2013, № 12. | Списание с р/сч: выплата зарплаты — зарплата за декабрь 2012 г. Ф.И.О. работника, Аналитика платежа: «Ф.И.О. работника», «Заработная плата» . | 4 350. |
Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135-н [33] утверждены форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения [3, ст. 346.24].
В конце каждого квартала подводится итог по графам «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» и «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» «Итого за I квартал», «Итого за II квартал» и т. д., в конце года подводится итог за год «Итого за год». В справке к разделу I Книги учета доходов и расходов. По строке 010 определяется сумма полученных доходов за налоговый период, она равна сумме по графе «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» в итоговой строке за год. По строке 020 определяется сумма произведенных расходов за налоговый период, она равна сумме по графе «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» в итоговой строке за год. По строке 030 указывается сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период. Эта сумма указывается с целью уменьшить полученные доходы на данный расход, в том случае, если в предыдущем налоговом периоде минимальный налог превысил сумму исчисленного в общем порядке налога. По строке 040 указывается итоговая величина доходов, уменьшенных на суммы, приведенные в строках 020 и 030, эта величина и является налоговой базой для исчисления в общем порядке налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». По строке 041 указывается, в случае возникновения, величина убытка, рассчитанного как разница суммы по строке 010 и суммам по строкам 020 и 030.