Оценка основных средств

Оценка ОС может потребоваться в следующих случаях:

• · приобретение ОС;
• · продажа ОС;
• · переоценка ОС.

При этом различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимости ОС.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, за которую принимается сумма фактических затрат предприятия на приобретение (сооружение/изготовление) ОС, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов.

В число фактических затрат на приобретение ОС могут быть включены следующие расходы, связанные с приобретением ОС:

• · суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
• · расходы по осуществлению строительно-монтажных работ;
• · расходы за информационные и консультационные услуги;
• · регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи;
• · таможенные пошлины и иные платежи;
• · невозмещаемые налоги в связи с приобретением объекта ОС;
• · комиссионные вознаграждения посреднической организации;
• · иные связанные с приобретением ОС затраты.

Первоначальная стоимость ОС не подлежит изменению, за исключением случаев модернизации и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов, а также в случае переоценки. Предприятию предоставлено право, не чаще одного раза в год самостоятельно проводить переоценку объектов основных средств (ПБУ 6/01 [5]). Такая процедура проводится в начале года по группам ОС или для всех ОС предприятия. Если переоценка выполнена один раз, то она должна выполняться ежегодно.

Поскольку ОС являются амортизируемыми активами (кроме земли), с течением времени их стоимость уменьшается, т.к. часть стоимости постепенно переносится на производимые товары и услуги. Такое изменение стоимости отражается остаточной стоимостью ОС, которая определяется путём вычитания из первоначальной стоимости ОС суммы амортизационных отчислений конкретного объекта ОС. По остаточной стоимости ОС отражаются в бухгалтерском балансе.

Однако, при длительном использовании объекта ОС и в связи с изменениями на рынке недвижимости, товаров и услуг, первоначальная стоимость ОС может отклоняться от стоимости аналогичных объектов, приобретаемых в современных условиях. Для устранения этого отклонения производится переоценка ОС, в результате которой определяется восстановительная стоимость ОС это стоимость воспроизводства инвентарного объекта ОС (приобретение или строительство) исходя из действующих цен на момент переоценки. Фактически восстановительная стоимость показывает реальную стоимость объектов ОС в текущее время, т. е. их стоимость приводится к одной дате.

Для целей оценки основных средств могут также использоваться ликвидационная стоимость — это стоимость полезных отходов, полученных при ликвидации или реализации объекта и принятых к учету по текущим рыночным ценам.

По современным нормативным документам переоценку ОС выполняет специалист-оценщик, с использованием подходов, определенных законами об оценочной деятельности [2, 3] и собственных источников рыночной информации, т. е. в результате переоценки определяется рыночная стоимость объекта. Отметим, что процедура переоценки объектов ОС предприятия достаточно сложна, трудоемка и дорогостояща, но необязательна, а переоценка ОС в настоящее время не влияет на налогооблагаемую прибыль. Отсюда следует, что целесообразность проведения переоценки ОС должна тщательно обосновываться.

В результате переоценки может произойти как увеличение стоимости (дооценка), так и уменьшение стоимости (уценка) ОС. В результате переоценки сумма дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал организации (дебет счёта 01 «Основные средства», кредит счёта 83 «Добавочный капитал»), а сумма уценки объекта ОС списывается за счёт прибылей (дебет счёта 84 «Нераспределенная прибыль»).

Рассмотрим пример (без учета амортизации). В течение двух лет проводится переоценка объекта ОС первоначальной стоимостью С₀=200 000 р, причем в первый год произошла дооценка, а во второй год — уценка объекта.

1 год: объект ОС оценен в сумму восстановительной стоимости С₁=225 000 р, прибавка в стоимости составляет 25 000 р. Для выполнения учета дооценки дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счёт 83 «Добавочный капитал» Д01К83 = 25 000 (диаграммы показаны с учетом условных начальных сальдо счета 01: С_н=С₀, счета 83: С₀=0, С_к — конечные сальдо):

бухгалтерский учет стоимость средство.

2 год: объект ОС оценен в сумму восстановительной стоимости С₂=195 000 р, уменьшение стоимости составляет 30 000 р. Учитывая, что сумма уценки превышает остаток на счете 83, для выполнения учета дебетуется счёт 83 «Добавочный капитал» на сумму 25 000 р и счет 84 «Нераспределенная прибыль» на сумму 30 000−25 000=5000 р: Д83К01 = 25 000, Д84К01 = 5000 (условное начальное сальдо счета 84 С_н=35 000 р):

Таким образом, на примере показано, что суммы дооценки или уценки ОС соответственно увеличивают или уменьшают величину добавочного капитала, а при нехватке добавочного капитала в случае уценки, недостающая сумма берутся из нераспределенной прибыли. Из этого следует, что предприятие должно постоянно увязывать необходимость переоценки ОС с возможной прибылью и наличием добавочного капитала.