Сущность аудита. 
Сущность аудита

Возникновение и необходимость аудита

Аудит имеет древнюю историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н.э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля, т. е. по сути, выполняли ряд действий, часть из которых сейчас называется аудитом.

Исторический путь аудита — как науки, сложен и извилист. Аудиторский процесс, касающийся общественных явлений, явлений производства и обмена, социально-экономического устройства общества, касающийся множества фактов, наблюдений, привел человеческую мысль к тому, что само производство, благосостояние людей подчинены каким-то могущественным, но скрытым от их непосредственного взора общественным факторам, глубинным законам экономического развития. www.gov.kg.Для того чтобы выявить эти законы, недостаточно простого наблюдения, описания явлений. Нужна наука, способная проникнуть в суть происходящих процессов и выявить их движущие силы. Такой наукой должен стать — аудит. История развития и становления аудита уходит в древние и средние века. Некоторые ученые обоснованно связывают возникновение аудита со становлением бухгалтерского учета, с балансоведением. В блестящих очерках по истории бухгалтерского учета Я. В. Соколов пишет, что «бухгалтеру необходимо всегда помнить, что описания (интерпретации) фактов хозяйственной жизни могут быть разнообразными. Для этого используются средства анализа и синтеза. Анализ раскрывает структуру теории, представляет знание, синтез, показывает функции, которые выполняет теория, позволяет понять ее. Применительно к фактам хозяйственной жизни анализ рассматривает их изнутри, синтез — извне». И здесь анализ как элемент аудита, представляет необходимость, общественную полезность, независимую проверку организационного свойства и черты такой важной науки, как бухгалтерский учет.

В Афинах V века до н.э. народное Собрание контролировало доходы и расходы государства, а его финансовая система включала правительственных аудиторов, которые проверяли документы всех должностных лиц по истечении их полномочий. В частном секторе хозяева имущества сами проводили аудит своих счетов. Древний мир сохранил нам еще одну любопытную деталь — особенности публично-правовой отчетности. В Риме учет государственных, и в частности армейских, финансов был сосредоточен в руках инвесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. www.bestreferat.ruВыплата производилась только по представлению первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей. Была создана специальная налоговая полиция. В Римской республике государственные финансы находились под контролем Сената, а государственный бюджет проверялся штатом аудиторов под наблюдением казначея. Римляне практиковали разделение обязанностей, делая различие между должностными лицами, которые несли ответственность за налоги и расходы, и теми, кто имел дело с выручкой и платежами, и, подобно грекам, разработали сложную систему проверок и взаимопроверок.

Первыми приемами хозяйственного учета были:

• 1) качественно однородные учетные совокупности (группы) — учетные рубрики, то, что в дальнейшем получило название счетов;
• 2) инвентаризация — как обязательный элемент аудита;
• 3) контокоррент (счет, открытый для взаимных расчетов с каким-то лицом).

Так как каждый прием возникает из потребностей хозяйственной практики, судя по всему, все названные здесь приемы возникли одновременно, причем первоначально контокоррент был связан с торговлей, инвентарь (инвентаризация) — с производственным и потребительским хозяйством.

" Аудит" происходит от латинского слова, что означает буквально «он слышит». Первоначально оно означало «выслушивающий», то есть человек, который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор, означающее в переводе слушатель. В средневековой Европе, где порождался аудит, грамотные и умеющие писать люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. К середине XVI века аудиторы городов начали включать в свои отчеты примечания типа «выслушано» нижеподписавшимися аудиторами. Все отчеты, даваемые аудиторами, можно проследить до этой первоначальной формы «аудиторского документа» .

Период развития аудиторской деятельности в нашей республике довольно короток. Еще 15 лет назад в республике и не знали о слове «аудит» и более того, не существовало такой профессии. В то время — при Советском Союзе существовали лишь контрольные и ревизионные службы, которые и явились частью фундамента для возникновения и развития новой предпринимательской деятельности — аудиторской отрасли.

Исследование развития ранее существующей контрольной службы Кыргызской Республики показало, что его становление осуществлялось в четыре этапа: ревизионный — до 1960 г., оптимизационный — 1960;1975 гг., функциональный — с 1975 г. и рыночный — с 1990 г.

Начальный период характеризуется, в основном, проверкой годового баланса и отчета о работе предприятий, соблюдения законодательной основы.

Оптимизационный этап связан с активным развитием производственных сил в Кыргызской Республике, ведомственно-отраслевой специализацией и развитием научно-технического прогресса. Для этого периода характерным явлением стало широкое внедрение экономико-математических методов и вычислительной техники во всех сферах деятельности, включая и контрольную службу.

Функциональный этап развития контроля в республике связан с временным усложнением хозяйственных процессов.

Четвертый — рыночный этап связан с интеграцией страны в мировую экономику, развитием различных форм собственности и усложнением технических и стратегических задач управления хозяйственными субъектами в условиях рынка. На этом этапе возрастает роль контроля в решении народнохозяйственных задач и возникает потребность в независимом контроле — аудите.

С возникновением предпринимательской деятельности, появлением совместных предприятий, акционерных обществ открытого и закрытого типа, коммерческих банков и других хозяйствующих субъектов потребность в достоверной информации ощущается особенно остро.

Переход экономики республики к рыночным отношениям вызвал появление огромного числа новых по своей форме предприятий, кооперативов, малых предприятий, акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью, межотраслевых концернов, корпораций, ассоциаций, объединений, компаний, совместных предприятий с участием иностранных инвесторов, бирж, коммерческих банков. В связи с чем в предпринимательскую деятельность были вовлечены тысячи смелых, решительных бизнесменов и производственников нового поколения, которые, однако, не обладали должным опытом, знаниями и необходимой осмотрительностью, имели весьма приблизительное представление о законах и нормах Кыргызской Республики, регламентирующие работу хозяйствующих субъектов (предприятий). В этом числе законы о бухгалтерском учете и отчетности и об аудиторской деятельности. Неотработанность и непринятие ряда законодательных актов, в свою очередь, особенно не гарантировали уверенность собственника в предпринимательском деле. На данном переходном этапе возникла настоятельная необходимость оказывать всем новым экономическим структурам содействие в том, чтобы их коммерческая деятельность строилась на основе норм и положений, предусмотренных государственными законами. Движение к правовому государству предполагает обязательность уважительного отношения к имеющимся законам, их строгое соблюдение. В связи с чем должны происходить динамические изменения в организации новой экономической формы контроля за работой хозяйствующих субъектов. Этот контроль должен сочетаться с постоянной экспертизой, оценкой, опекой, консультированием, правовой помощью и другими видами аудиторских услуг, оказываемых в целях повышения эффективности коммерческой деятельности, улучшения постановки учета и отчетности на предприятиях. Отсутствие бухгалтерского учета или его неправильное ведение чреваты злоупотреблениями и прямыми хищениями имущества хозяйствующих субъектов, развалом работы, банкротством и прекращением их деятельности.

Аудиторскую форму контроля за деятельностью коммерческих и других структур осуществляют все государства мира с развитой рыночной экономикой. Основой его деятельности является взаимная заинтересованность хозяйствующих субъектов (акционерных обществ, фирм) в лице их владельцев (акционеров) и государства в лице налоговой инспекции и других пользователей информации. Аудиторы как независимая служба защищают имущественные интересы и собственника, и государства в обеспечении учета и отчетности.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли заинтересованные в своей благополучности управляющие и подчиненные им бухгалтера предприятия. Достаточно часто происходящие банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры и др. инвесторы хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Таковыми могли быть только аудиторы и их фирмы. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Положение о Совете по аудиторской деятельности Кыргызской Республики от 7 июля 1997 года № 236/П.

Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Создание аудита как в Кыргызской Республике, так и других странах СНГ все же связано с годом «перестройки», так как в эти годы стали создаваться кооперативы, частные фирмы и совместные предприятия, т. е. экономические субъекты, не являющиеся собственностью государства. Первая независимая аудиторская фирма в Кыргызской Республике была образована в 1990 г. в форме общества с ограниченной ответственностью — «Аудит ЛТД». Учредителями фирмы выступили: Акционерное общество «Финансовая компания «Имфико» и Гофлин Л. Г. — экономист с 20-летним стажем.

Главные задача изучения, обобщения и распространения опыта аудиторской деятельности в Кыргызской Республике, легли на плечи Ледневой Нины Евгеньевны и еще нескольким специалистам в 1991 году, когда они решили заняться аудиторской деятельностью. В то время никто ничего не знал и знать не хотел — ни мэрия, ни Минфин. Поскольку на тот момент желающих взяться за это дело не было, а у государства просто не доходили до этого вопроса руки, пришлось браться за разработку и становление аудиторской отрасти только им.

Вдвоем с Алексеем Белинченко они за год разработали и представили в Минфин проект Временного положения о Совете по аудиту, а чтобы зарегистрировать эти документы в Министерстве юстиции, министр собрал коллегию. И только в 1992 году, после утверждения ими же разработанных документов, она смогла зарегистрировать свою фирму. Но и это еще не все. Далее им (ей) пришлось опять собственными силами разрабатывать и внедрить программу аттестации аудиторов, и она же первая по ней сдавала экзамен. Так уже была хоть какая-то система; система получилась на уровне 400 вопросов по бухгалтерскому учету, финансам, праву, налогам. Эта система действовала 6 лет 1994 по 2000 год, что само по себе уже говорит о ее качестве.

Однако такую степень институционализации нельзя назвать завершенной. И какая бы не была профессия, она не может состояться без профессионалов, и Леднева Н. Е. тоже не была аудитором — в Советском Союзе такой специальности не существовало. Что не говори, но так оно и было, хотя она, как и многие специалисты в то время хорошо разбиралась в бухгалтерском учете, финансах, да и в экономике в целом. Услышав впервые об аудите, она заинтересовалась, и началось тривиальное самообразование, так как альтернативы просто не было.

Так, постепенно, на научной основе строилась своеобразная методология, определенная технология и национальный почерк в аудите. Они строили свою фирму. Как в то время, так и сейчас особой проблемой остается проблема кадров. Конечно сейчас не много квалифицированных аудиторов, а уж в те годы их просто не было. Были бухгалтеры, которые только хотели, но пока не умели заниматься новым делом. Они не понимали тех принципов технологий аудита, поэтому приходилось на ходу и очень подолу их обучать. И до сих пор очень много времени тратится на обучение и подготовку квалифицированных аудиторов — специалистов и профессионалов своего дела — светлой перспективы развития отрасли.

Во многих секторах интеллектуального бизнеса, как это было, например, с фондовым рынком, большую роль сыграли иностранные консультанты. Что же касается отрасли аудита, то здесь данная сторона практически отсутствовала. Так важно учесть специфику аудита и аудиторских технологий. В мире этот бизнес — один из самых дорогих. Тон задают компании «большой четверки», каждая из которых имеет историю, измеряемую десятилетиями, а то и столетиями. У каждой есть свои эксклюзивные технологии, профессиональные секреты, на которых и строится их репутация, клиентура, следовательно, богатство (признание рынком). Поэтому они не склонны делиться этой информацией: ни тренингов, ни обучающих курсов с их стороны ждать не приходится — такие знания ими не распространяются, так как это интеллектуальный капитал. Именно последнему уделяется слишком мало внимания со стороны государства и некоторых предпринимателей — ими не осознается, что многое строится на знаниях и умениях. И это необходимо стараться развивать своими силами, не ожидая помощи со стороны, помощи, которая не значительна.

Правда, во время подготовки проекта Закона «Об аудите» к основателям с консультациями приезжали представители КРМG — одного из членов «большой пятерки», их помощь была эффективна, но касалась исключительно регулятивной базы, а не секретов аудиторской деятельности.

Нужно заметить, что строить новое на пустом месте очень сложно, и закон разрабатывался, когда и четкого понятия об аудите в обществе не было. Но это субъективно, а объективно дело обстоит так: как и в отношении остальной нормативной базы, создание закона было инициировано снизу, Палатой аудиторов, а официальным инициатором стал депутат Омурбек Текебаев. Они старались создать максимально приемлемый вариант закона, для чего организовали две (!) международные экспертизы проекта закона, которые он успешно прошел. На уровне 1997;1998 годов этот закон был одним из самых прогрессивных в СНГ. При желании в нем можно, конечно, найти слабые места, но кто может назвать совершенный действующий закон в Кыргызстане?

Тем не менее, следствием закона стало создание Государственной комиссии по аудиту — еще одного звена в процессе институционализации. Появление закона и комиссии означало окончательное оформление профессии, признание ее обществом и государством.

В этом отношении комиссия очень много делала для развития аудита. Хотя, конечно, издержки руководства были. Например, лицензирование для неустоявшегося вида бизнеса, стоимость лицензии была слишком высока — 200 долларов. В целом, за все виды лицензий только компании Ледневой Н. Е. АКФ «Кыргызаудит» пришлось выложить казне около 2 тысяч долларов. Это очень значительная сумма для аудиторской фирмы в то время. Сейчас ситуация изменилась, как трансформировалась и сама комиссия, которую 26 Указом Президента влили во вновь образованную Государственную комиссию при правительстве КР по стандартам финансовой отчетности и аудиту.

Постановлением правительства Кыргызской Республики от 26 января 1993 г. № 33 было утверждено «Временное положение об аудиторской деятельности в Республике Кыргызстан». На основании вышеуказанного постановления приказом Министра экономики и финансов Кыргызской Республики от 13 сентября 1993 г. № 47 — п/3 утверждено «Положение о Совете по аудиторской деятельности Кыргызской Республики», и приказом от 13 сентября 1993 г. № 48 — п/3 утверждено «Положение о порядке лицензирования аудиторской деятельности на территории Кыргызской Республики» .

Решением Совета по аудиторской деятельности в ноябре 1993 г. выданы первые лицензии на право занятий аудиторской деятельностью следующим юридическим лицам: Аудиторско-консультационной фирме «Кыргызаудит», Обществу с ограниченной ответственностью «Аудит ЛТД», Обществу с ограниченной ответственностью аудиторской фирме «Эсеп ЛТД». Ныне число действующих отдельных аудиторских фирмы 42 и наиболее крупные из них приведены ниже:

Список аудиторских компаний.

• — Метроном
• — МФИ-Аудит
• — Проф-Аудит
• — Устат-Аудит
• — Битекс-Аудит
• — AZAN
• — Национальная Аудиторская компания
• — Промторг-Аудит
• — Учет-Аудит-Бишкек
• — Консалтинговая компания ACS
• — Аудит ЛТД
• — Международный центр консалтинга и аудита
• — Социум-Консалт
• — Марка-Аудит Бишкек
• — Владимир Аудит ЛТД
• — Аудит-Прайс
• — Ош-Эсеп
• — Аудитекс
• — Альпари
• — Инаудит
• — Эврика-Аудит
• — Эсеп ЛТД
• — В. Якобс-Аудит
• — Кыргызбанкаудит
• — Кыргызаудит
• — Аудит-Консалтинг

В настоящее время аудиторская деятельность регулируется Законом «Об аудиторской деятельности», принятым Законодательным Собранием Жогорку Кенеша Кыргызской Республики 28 июня 2002 года.