Учет капитальных и финансовых вложений

Под долгосрочными инвестициями понимают затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (более 1 года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции (капитальные вложения) связаны со следующими действиями:

• — осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
• — приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
• — приобретением земельных участков и объектов природопользования;
• — приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

Целями учета долгосрочных инвестиций являются:

• — своевременное и полное отражение производственных расходов при строительстве объектов;
• — обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
• — правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
• — осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Бухгалтерский учет капитальных вложений ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

• 08−1 «Приобретение земельных участков»;
• 08−2 «Приобретение объектов природопользования»;
• 08−3 «Строительство объектов основных средств»;
• 08−4 «Приобретение объектов основных средств»;
• 08−5 «Приобретение нематериальных активов»;
• 08−6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
• 08−7 «Приобретение взрослых животных».

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. Также к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию. Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

Порядок учета затрат на строительные работы зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах подрядчиков, учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», эти суммы подлежат налоговому вычету после оплаты задолженности перед подрядчиком и принятия объекта завершенного строительства к бухгалтерскому учету.

При хозяйственном способе производства указанных работ строительство осуществляется застройщиком самостоятельно, учет затрат ведется также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором отражают фактически произведенные застройщиком затраты.

Учет затрат на производство строительных работ ведется по следующим статьям расходов:

• — материалы;
• — расходы на оплату труда рабочих;
• — расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
• — накладные расходы.

При завершении работ по строительству объекта приемка объектов выполненных подрядчиками строительно-монтажных работ, оформляется актами о приемке выполненных работ (КС-2). Заказчик (застройщик) включает выполненные работы в состав капитальных затрат на основании справок о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3). Данная справка является основанием для расчетов с подрядчиками. На стоимость выполненных работ и затрат в бухгалтерском учете застройщика делаются записи:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

НДС:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После оплаты счета в учете делаются записи:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

Списание НДС:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Оприходование законченного строительством объекта оформляется записью дебет 01 «Основные средства» кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При строительстве хозяйственным способом по завершении капитального строительства объекта приемка в эксплуатацию оформляется актом приемки законченного строительством объекта (КС — 11) или актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (КС — 14). Суммы произведенных затрат, связанных со строительством, оформляют бухгалтерской записью дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств».

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, а также стоимость нематериальных активов отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Основное стадо продуктивного и рабочего скота формируется за счет перевода молодняка в основное стадо, приобретения взрослых животных и безвозмездного их получения. Перевод молодняка животных в основное стадо оформляется записью:

Дебет счета 08−6 «Перевод молодняка животных в основное стадо».

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 01 «Основные средства».

Кредит счета 08−6 «Перевод молодняка животных в основное стадо».

Списание со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» осуществляется по стоимости, числящейся на начало года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода. В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного молодняка и его фактической себестоимостью списывается дополнительной проводкой или методом «красное сторно» со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, приходуется по дебету субсчета 08−7 «Приобретение взрослых животных» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой прибавляют фактические расходы по доставке животных. Рыночная стоимость полученных безвозмездно животных оформляется записью дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит 98−2 «Безвозмездные поступления».

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории РФ и за ее пределами.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ, к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• 1. «Паи и акции»;
• 2. «Долговые ценные бумаги»;
• 3. «Предоставленные займы»;
• 4. «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и др.). С кредита счета 58 «Финансовые вложения» списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации-продавцы ценных бумаг, организации-заемщики), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» финансовые вложения не осуществляет.