Методы анализа строительно-монтажных работ

Анализ себестоимости отдельных видов продукции позволяет постоянно отслеживать изменение затрат по тому или иному виду продукции, оценивать структуру затрат по продукту, управлять каждым из них по отдельности. Такой анализ способен выявить заведомо убыточные виды продукции и отметить наиболее эффективные. Естественно анализ себестоимости отдельных видов продукции не ставит перед собой цель убрать из производства «ненужные» продукты. Это, можно сказать, недопустимо. Такой анализ проводится для того, чтобы улучшить показатели по убыточным продуктам, ориентируясь на их слабые стороны и наиболее затратные пункты, а также с целью поддержания прибыльных продуктов на том же уровне либо их улучшении, пишет А. Д. Шеремет [55, с.154].

Но нужно отметить, что один анализ себестоимости отдельных видов продукции не способен дать полного видения ситуации, происходящей на предприятии. То есть помимо такого анализа, регулярно должен проводиться анализ себестоимости продукции предприятия. Себестоимость продукции предприятия отражает все затраты, относимые на производство и реализацию продуктов. Эта категория важна потому, что является основной при определении рентабельности производства. И она то и может дать полную картину эффективности деятельности предприятия.

Даже в том случае, когда организация имеет убыточные продукты в производстве, это совсем не значит, что стоит прекратить их производство. Часто случается, что избыточные затраты по одному продукту с успехом перекрываются высокой прибылью от реализации другого, а это тоже является хорошим показателем. Гораздо лучше продолжать производить продукцию и получать от этого какой-то доход, чем позволить оборудованию простаивать, узнаем у Л. С. Васильевой [53, с116].

Анализ себестоимости и прибыли дает более полную картину, потому что осуществляется сравнение результатов по эффекту и вложенным усилиям, а это дает более четкую картину. Анализируя прибыль и себестоимость, желательно использовать такой показатель, как сумма покрытия, который позволяет более тщательно рассмотреть структуру запасов и выявить в чем заключается проблема деятельности организации.

Имея четкий план по анализу себестоимости и прибыли, можно регулярно следить за динамикой внутри предприятия и вовремя реагировать на отрицательные скачки.

Существует множество методов по улучшению показателей деятельности организации, которые применяются в самых различных областях, но для того, чтобы выявить какие-либо проблемы, стоит сначала провести анализ себестоимости продукции, а также прибыли организации. Расчет положительного и отрицательного влияния также необходим, так как позволяет увидеть более полную картину. Начиная с самого незначительного анализа, следует продвигаться к более глубокой оценке, и, тем самым, наблюдать всю деятельность предприятия целиком.

Л.Н. Чуева пишет, что показатель расходов на один рубль продукции является универсальным. Данный показатель может рассчитываться в любой экономической отрасли, показывает взаимосвязь между себестоимостью продукции и прибылью. Затраты на 1 рубль продукции определяются с помощью отношения общей суммы расходов на производство продукции к выпуску продукции, которая исчислена в оптовых ценах:

З1ртп = ?qc/?qz, (1.2).

где: З1ртп — затраты на 1 рубль продукции;

q — объем выпуска;

с — себестоимость продукции;

z — цена реализации продукции [52, с.112].

Изменение себестоимости товарной продукции приводит к прямо пропорциональному изменению затрат на один рубль товарный продукции. Чем меньше полная себестоимость всей товарной продукции, тем меньше показатель затрат на один рубль товарной продукции и наоборот.

Изменение оптовых цен оказывает обратное влияние на величину затрат на один рубль товарной продукции. Если оптовые цены снижаются, то затраты на один рубль товарной продукции растут, и наоборот. Анализ показывает, как и на какую сумму изменилась величина затрат под воздействием каждого фактора. Анализ производится способом цепных подстановок, отмечает М. В. Мельник [54, с.119].

Для того чтобы проанализировать изменение затрат на один рубль товарной продукции, необходимо:

— рассчитать затраты на один рубль товарной продукции при всех плановых показателях;

• — рассчитать затраты на один рубль товарной продукции, пересчитанные на фактический выпуск и ассортимент;
• — рассчитать затраты на один рубль товарной продукции, пересчитанные на фактическую себестоимость, т. е. фактический выпуск в ценах, принятых в плане;
• — определить фактические затраты в ценах, действовавших в отчетном году.

Изделия, производимые хозяйствующим субъектом, имеют разную прибыль и рентабельность. Чем больше выпуск продукции с высоким уровнем рентабельности, тем ниже уровень затрат.

Изменение уровня себестоимости отдельных изделий зависит от:

• — изменения цен на сырье, материалы, топливо и т. д., тарифов на энергию, грузовые перевозки;
• — изменения затрат по отдельным статьям себестоимости.

Снижение оптовых цен при прочих равных условиях увеличивает затраты на один рубль товарной продукции, и наоборот.

Для того чтобы определить фактическую экономию (перерасход) на весь выпуск, необходимо экономию (перерасход) на один рубль товарной продукции умножить на фактический выпуск товарной продукции.

Для того чтобы определить влияние факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты (снижения) затрат на один рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации, выраженный в плановых ценах, пишет Л. Е. Басовский [57, с.102].

В случае изменения объема и состава продукции в ней происходит увеличение удельного веса одних и уменьшение удельного веса других видов продукции. Поскольку расходы по видам продукций различаются, то при росте доли тех изделий, затраты на рубль которых меньше, чем по всей товарной продукции, величина затрат на один рубль товарной продукции против плана уменьшится.

Для анализа изменения затрат на 1 рубль товарного изделия, необходимо провести следующее:

— просчитать затраты на 1 рубль товарной продукции при всех плановых показателях:

З1ртп.пл = (?qпл х cпл)/(?qпл x zпл), (1.3).

где: З1ртп — затраты на один 1 продукции;

q — объем выпуска;

с — себестоимость товарной продукции;

z — цена за реализацию продукции.

• — просчитать затраты на 1 рубль товарной продукции, которые пересчитаны на фактический выпуск:
  • 31ртп.qф = (?qф x cпл)/(?qф x zпл), (1.4)
• — просчитать затраты на 1 рубль продукции, которые пересчитаны на фактическую себестоимость, другими словами фактический выпуск в ценах, которые приняты по плану:
  • 31ртп.сф = (?qф x cф)/(?qф x zпл), (1.5)
• — оценить фактические затраты в действовавших в отчетном году ценах:
  • 31ртп. zф = (?qф x cпл)/(?qф x zф), [33, с.152] (1.6)

Учет себестоимости в системе «Директ-костинг» основан на разделении затрат на постоянные, величина которых при росте или снижении объема произведенной продукции, выполненных работ (услуг) практически не меняется, и переменные, зависящие от объема продукции, работ, услуг и меняющиеся по мере его изменения, пишет В. В. Ковалев [31, с.228].

К постоянным затратам относят амортизацию основных средств, арендную плату, лизинговые платежи, заработную плату управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды и другие аналогичные затраты. Переменными являются затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, на топливо и энергию для технологических нужд, заработную плату основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и т. д.

В системе «Директ-костинг» в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) включают только переменные затраты. Постоянные затраты учитывают в целом по организации и по окончании каждого месяца списывают на финансовые результаты от основных видов деятельности организации.

К переменным относят прежде всего прямые расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (работ, услуг) и прямо включаемые в их себестоимость.

Косвенные расходы, связанные с производством различных видов продукции (работ, услуг), не могут быть включены в их себестоимость по прямому признаку. Значительная часть этих расходов, прежде всего расходы по обслуживанию производства и управлению организацией, является постоянными затратами. Другая часть косвенных расходов (затраты на энергию и топливо в технологических целях, стоимость инструмента и приспособлений, используемых в производственном процессе, амортизация внеоборотных активов при использовании для ее начисления способа списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг и др.) может быть отнесена к категории переменных затрат, отмечает Н. П. Любушин [35, с.154].

Состав переменных косвенных затрат, порядок их включения в себестоимость отдельных видов изделий и работ зависит от характера выпускаемой продукции (работ, услуг), особенностей технологии и организации производства, других специфических для отдельных видов экономической деятельности факторов.

Учет себестоимости в системе «Директ-костинг» создает информационную базу для управления финансовым результатом путем регулирования объема продаж, отпускных цен на продукцию (работы, услуги), их ассортимента, переменных и постоянных затрат. При составлении плана финансово-хозяйственной деятельности организации на очередной год исследуют взаимосвязь финансового результата с определяющими его факторами и определяют критический объем продаж, при котором обеспечивается полное покрытие постоянных и переменных затрат выручкой от продажи продукции, работ, услуг (точку безубыточности), а также объем продаж, необходимый для получения намеченной прибыли.

Методика планирования финансового результата в системе «Директ-костинг» подробно освещена в экономической литературе и хорошо известна.

Объем продаж в стоимостном измерении, при котором организация сможет получить запланированную прибыль, рассчитывают по формуле:

Постоянные затраты + переменные затраты + Плановая прибыль от продаж, (1.7).

Для определения объема продаж в натуральном измерении (количества единиц продукции, работ, услуг) используют данные о среднем уровне отпускных цен и переменных затрат на единицу продукции. Объем продаж в натуральном измерении рассчитывают по формуле:

(Постоянные затраты + Прибыль по плану) / Маржинальный доход на единицу продукции (работ, услуг), (1.8).

В процессе хозяйственной деятельности организации неизбежны отклонения фактического уровня затрат и отпускных цен на продукцию (работы, услуги) от планового, к тому же и фактический ассортимент изделий и работ, подверженный влиянию постоянно меняющегося потребительского спроса, не совпадает с планом. Поэтому для выполнения планового задания по прибыли от продажи продукции (работ, услуг) необходим текущий контроль и анализ постоянных и переменных затрат, объема продаж в натуральном и стоимостном измерении, ассортимента проданных изделий и работ, пишет Н. Н. Шишкоедова [56, с.22].

В экономической литературе методике текущего анализа себестоимости и прибыли, основанной на категории маржинального дохода, уделяется значительно меньше внимания, чем анализу безубыточности бизнеса на стадии планирования затрат и финансовых результатов, объема и ассортимента продукции (работ, услуг). Между тем без текущего наблюдения, контроля и анализа всех показателей, влияющих на прибыль от продаж, и принятия необходимых мер, направленных на достижение прибыльности бизнеса, существует реальная угроза не только невыполнения плана по прибыли, но и получения вместо намеченной прибыли убытка от основных видов деятельности.

Текущий анализ и контроль затрат и прибыли от продаж следует проводить ежемесячно. Это позволит своевременно контролировать нежелательные отклонения от плана, следить за тенденциями изменения финансового результата в течение года и темпами этих изменений, выявлять неблагоприятные отчетные периоды, связанные с ростом затрат и снижением продаж, и более благополучные месяцы, в которых получена максимальная прибыль. Тщательный анализ причин, вызвавших колебание финансового результата по месяцам года, позволит вскрыть глубинные факторы, влияющие на прибыль от продаж в отдельные месяцы (сезоны) года, и выработать систему мер по устранению негативных явлений и закреплению положительных результатов.

Анализ необходимо проводить с максимально возможной детализацией показателей по отдельным видам продукции (работ, услуг), местам возникновения затрат и центрам ответственности за отклонения от норм переменных затрат и смет постоянных расходов. Только при таком детальном анализе могут быть выявлены не только конкретные факторы и причины отклонений от плана, но и виновники этих отклонений и приняты конкретные и действенные меры по снижению затрат и увеличению объема продаж, отмечает М. О. Денисова [29, с.18].

В качестве источников анализа используют помимо плановой и нормативной информации данные бухгалтерского учета о фактических объемах продаж, отпускных ценах на изделия и работы, о переменных затратах на единицу продукции (работ, услуг), о постоянных затратах, связанных с управлением и обслуживанием производства, в целом по организации или по ее структурным подразделениям.

В предлагаемой методике факторного анализа прибыли от продаж в качестве обобщающего показателя используют уровень рентабельности продаж, который характеризует размер прибыли, полученной с каждого рубля выручки от продажи продукции (работ, услуг).

В плановой экономике уровень рентабельности продаж определяли путем отношения прибыли к себестоимости проданной продукции (работ, услуг), что являлось логическим следствием применения затратных методов ценообразования, при которых цену изделий и работ определяли путем прибавления к их себестоимости величины прибыли, исчисленной исходя из среднего по отрасли процента рентабельности. Цены на продукцию (работы, услуги) устанавливало государство, организации не имели возможности влиять на уровень цен, а поэтому при анализе рентабельности продаж прибыль соотносили не с выручкой, а с себестоимостью изделий и работ.

В условиях рыночной экономики этот способ расчета уровня рентабельности продаж уступил свое место показателю, исчисленному как отношение прибыли к выручке от продаж. Такая трансформация показателя рентабельности продаж связана с отказом от централизованного ценообразования, предоставлением права самим хозяйствующим субъектам устанавливать цены на продукцию (работы, услуги) с учетом не только их себестоимости, но и спроса на изделия и работы, их потребительских свойств, уровня конкуренции и других рыночных факторов. В этих условиях прибыль от продаж все в меньшей степени зависит от издержек производства и ее отношение к себестоимости не дает представления о реальной доходности изделий и работ. Основным критерием рентабельности продукции (работ, услуг), интересующим внешних пользователей информации о результатах деятельности организации, является величина прибыли, которую приносит каждый рубль выручки от продаж, узнаем у Н. Н. Шишкоедовой [56, с.17].

Уровень рентабельности продаж, % = Прибыль от продаж х 100/Выручка (нетто) от продаж, (1.9).

Чтобы вскрыть глубинные причины снижения рентабельности продаж, проводят факторный анализ этого показателя.

Влияние основных факторов на уровень рентабельности продаж проявляется после видоизменения расчетной формулы с помощью показателей маржинального дохода и постоянных затрат и представления прибыли от продаж как разницы между маржинальным доходом и постоянными затратами. При этом расчетная формула для определения уровня рентабельности продаж примет следующий вид:

Уровень рентабельности продаж = (Маржинальный доход — Постоянные затраты)/Выручка (нетто) от продаж или Маржинальный доход/Выручка — Постоянные затраты/Выручка, (1.10).

Показатель «Маржинальный доход/Выручка» выражает уровень доходности продаж, а показатель «Постоянные затраты/Выручка» — размер постоянных затрат, приходящихся на рубль выручки от продажи продукции (работ, услуг).

На уровень доходности отдельных видов продукции влияют переменные затраты, зависящие от производственных факторов, в том числе от применения ресурсосберегающей техники и технологии, внедрения прогрессивных форм организации труда рабочих и его оплаты, а также отпускные цены на изделия и работы, которые формируются в зависимости от их качества, уровня конкуренции, эффективности маркетинговой деятельности и т. п.

Постоянные затраты на рубль выручки характеризуют результаты управленческой деятельности организации, ее способность оптимизировать структуру управления, обеспечить эффективное функционирование всех ее отделов и служб.

Уровень доходности продукции (работ, услуг) анализируют как по отдельным их видам, так и по всему объему продаж в целом.

Постоянные затраты на рубль выручки могут быть исчислены лишь по организации в целом, поскольку в системе «Директ-костинг» эти затраты по видам изделий и работ не распределяют, а списывают в конце каждого месяца на финансовые результаты от основных видов деятельности организации. Поэтому в анализе прибыли по методике, основанной на категории маржинального дохода, ограничиваются расчетом среднего по основным видам деятельности уровня рентабельности продаж, пишет А. Д. Шеремет [55, с.184].

Поскольку каждый из этих показателей зависит от многочисленных факторов, связанных с эффективностью производства и управления организацией, для выработки управленческих решений, направленных на улучшение результатов хозяйственной деятельности организации, необходим факторный анализ рентабельности продаж.

Для сопоставимости уровня доходности продаж с размером постоянных затрат на рубль выручки показатели доходности и рентабельности представлены в виде коэффициентов, а не процентов. Однако при обобщении результатов анализа удобнее пользоваться более привычным процентным выражением аналитических показателей.

Анализ уровня рентабельности продаж предполагает выработку мероприятий, направленных на использование выявленных резервов роста прибыли по каждому из следующих основных направлений:

• 1) увеличение объема продаж на основе повышения качества продукции (работ, услуг), проведения эффективной ассортиментной политики, совершенствования маркетинговой деятельности и т. п.;
• 2) применение эффективных методов ценообразования, обеспечивающих оптимальное сочетание отпускных цен и объема продаж и способствующих росту объема продаж и прибыли;
• 3) снижение переменных затрат на производство продукции за счет экономии и рационального использования сырья, материалов, топлива и энергии, повышения производительности труда и т. д.;
• 4) экономия на постоянных расходах, связанных с управлением и обслуживанием производства, путем внедрения прогрессивных структур управления, упразднения излишних и дублирующих управленческих звеньев, ликвидации штатных излишеств и т. п.

Таким образом, мы можем сказать, что анализ себестоимости продукции (работ, услуг) довольно сложный, состоит из множества этапов. Применение рекомендуемой методики анализа вооружит управленческий персонал организации знаниями глубинных механизмов формирования финансового результата, позволит оперативно отслеживать его динамику, своевременно вскрывать негативные тенденции и вырабатывать эффективные меры по их преодолению и достижению намеченной прибыльности бизнеса.