Организация учета тары и тарных материалов

Большинство товаров требуют затаривания, т. е. упаковки (укладке, установки) в определенные емкости, коробки, ящики, контейнеры. Согласно статьи 434 ГК РК «продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) в упаковке», если иное не предусмотрено договором. Тара может использоваться один раз или применяться многократно (многооборотная тара).

Различают несколько категорий тары:

Многооборотная тара (используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре относятся: металлическая или пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны, фляги, ящики), деревянная тара (ящики, бочки), тара из ткани и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна), картонная (коробки из гофрированного и плоского склеенного картона), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли). Виды тары и ее возвратность оговариваются в договоре на поставку ТМЗ;

Тара одноразового использования (бумага, картон, полиэтилен).

На ТОО «Гелиос» стоимость тары, использованная для упаковки продукции в цехах основного или вспомогательного производства, включается в фактическую себестоимость отгруженной продукции:

Дебет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)».

Кредит 221 «Готовая продукция».

Стоимость тары используемой для упаковки продукции на складе отражается:

Дебет 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)».

Кредит 204 «Тара и тарные материалы».

На ТОО «Гелиос» покупают и продают ТМЗ в многооборотной таре, поэтому предусмотрен раздельный учет тары контроля:

оприходованная на основании товарно-сопроводительных документов поставщиков;

не включена в товарно-сопроводительные документы поставщика и оприходована на основании составленного комиссией акта по цене возможного использования;

относится к основным средствам.

Тара поступает на предприятие вместе с ТМЗ от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур) в которых она выделяется отдельной строкой. Приемка тары осуществляется на основании сопроводительных документов по количеству и качеству. Отпуск порожней тары (без товара) оформляется отдельно товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами и другими расходными документами.

Бой, порча, лом тары оформляется актом. Причиненный ущерб взыскивается с виновных лиц в установленном порядке.

Учет тары ведется по местам хранения материально-ответственными лицами в товарной книге или в карточках складского учета записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление или выбытия ТМЗ. В определенные сроки материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию материальный (товарный) отчет, где показывается отдельными позициями поступление и выбытие тары по каждому документу.

Тара учитывается:

вместе с товаром в оптовой и розничной торговле на счете 222 «Товары приобретенные»;

отдельно от субсчета 222 «Тара под товаром и порожняя»;

отдельно на счете 204 «Тара и тарные материалы»;

отдельно на счете 125 «Прочие основные средства» при соответствии многооборотной тары признакам основных средств.

Тара, которая служит для производственных или хозяйственных целей учитывается на счете 204 «Тара и тарные материалы», она может быть изготовлена подсобными цехами или приобретена со стороны. При этом оприходование на склад производится на основании сопроводительных документов:

Дебет 204 «Тара и тарные материалы».

Кредит 920 «Вспомогательные производства».

Если тара приобретена от сторонних субъектов:

Дебет 204 «Тара и тарные материалы».

Дебет 331 «НДС к возмещению».

Кредит 671 «Счета к оплате».

Если тара обладает признаками основных средств, то ее оприходование производится следующей записью:

Дебет 125 «Прочие» основные средства Кредит 671 «Счета к оплате».

Хозяйствующие субъекты по товарным операциям могут иметь расходы, доходы и убытки.

Расходы по таре — это затраты связанные с перевозкой, погрузкой, ремонтом и т. д.

Убытки возникают вследствие бесхозяйственного отношения материально-ответственных лиц, в результате чего происходит бой, порча, лом, снижение качества тары.

Доходы по таре субъект может получить, если тара получена от поставщиков бесплатно, от превышения стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам.

Расходы по таре учитываются на счете 811 «Расходы от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», а доходы на счете 727 «Прочий доход от неосновной деятельности».

При большом количестве разных видов тары, с разными ценами учет движения тары под товаром и порожней можно вести по средним учетным ценам установленным по отдельным группам и по ее назначению. Разница между учетными ценами и ценами приобретения относится на счет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка». При проведении инвентаризации выверяют сальдо по этой разнице и корректируют счетом 727 «Прочий доход от неосновной деятельности» как результат по операциям с тарой.

По выбывшей таре производится списание разниц:

А) при дебетовом остатке Дебет 811 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)».

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка»;

Б) при кредитовом остатке Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка».

Кредит 727 «Прочий доход от неосновной деятельности».

Аналитический учет тары ведется по материально-ответственным лица, наименованию, качеству, цене.

Хозяйствующие субъекты, осуществляющие реализацию ТМЗ с использованием многооборотной тары имеющей залоговые цены, которые устанавливаются исходя из фактической себестоимости приобретения или заготовления, не облагают ее налогом на добавленную стоимость согласно ст.211п.3пп.3 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» так как «…не является оборотом по реализации отгрузка возврата тары», если стоимость тары, в которой отпускается готовая продукция, является залоговой ценой, которая равна стоимости приобретения этой тары".

Если товар поступил в упаковке одноразового использования, которая включена в стоимость товара или должна быть оплачена сверх стоимости товара, то эта тара согласно ст.212п.1 Налогового кодекса подлежит обложению НДС.

За многооборотную тару обычно взимается залог выделяемый в расчетных документах отдельной строкой, возвращаемый после возврата тары поставщику, что отражается в бухгалтерском учете поставщика следующей записью:

Дебет 301 «Счета к получению».

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Поступление денежных средств за тару по залоговым ценам отражается записью:

Дебет 441 «Деньги на расчетном счете».

Кредит 301 «Счета к получению».

В бухгалтерском учете покупателя учет ведется по залоговой стоимости:

Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Кредит 671 «Счета к оплате».

После перечисления залога на тару поставщику:

Дебет 671 «Счета к оплате».

Кредит 441 «Деньги на расчетном счете».

Если тара возвращается поставщику в исправном состоянии, то залог возвращается покупателю полностью:

Дебет 441 «Деньги на расчетном счете».

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Если тарополучатель рассчитался с таросдатчиком по цене ниже чем по договору, то таросдатчик сумму разницы относит на расходы:

Дебет 811 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)».

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

В бухгалтерском учете тарополучателя эта сумма признается доходом и отражается записью:

Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Кредит 727 «Прочий доход от неосновной деятельности».

Возврат тары поставщикам или тарособирающим субъектам:

на сумму дохода Дебет 301 «Счета к получению».

Кредит 727 «Прочий доход от неосновной деятельности»;

списана стоимость возвращенной тары Дебет 811 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)».

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»;

списываются недостачи, потери от порчи тары (лом, бой и др.).

Дебет 334 «Недостачи, потери от порчи ценностей».

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»;

по результатам инвентаризации оприходована ранее не учтенная тара и тара поступившая от поставщиков без оплаты Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Кредит 727 «Прочий доход от неосновной деятельности»;

ремонт тары произведен силами сторонней организации, предъявлен счет к оплате Дебет 811 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)».

Дебет 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

Кредит 671 «Счета к оплате»;

при внутреннем перемещении тары от одного материально-ответственного лица к другому Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя» (склад1).

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя» (склад2).

Товары и тара могут реализоваться потребителем как за наличный расчет так и за безналичный.