Проблемы учёта животных на выращивании и откорме в отечественной и зарубежной практике

По словам Я. В. Соколова [21] появление международных стандартов создало в бухгалтерском учёте положение, аналогичное тому, которое имело место в конце XV века, когда великий математик Лука Пачоли выпустил в свет «Трактат о счетах и записях». Общность заключается даже не в том что появилась новая методология учёта, а в изменении психологии счётных работников и людей бизнеса. И, хотя преимущества нового подхода были очевидны прошёл не один век, пока, казалось бы, очевидная идея двойной записи смогла овладеть умами людей. Её не навязывали сверху, она вошла в жизнь когда люди осознали её необходимость. В настоящее время происходит то же, но МСФО часто навязывают сверху.

При анализе учёта животных на выращивании и откорме остановимся на сравнении и рассмотрении противоречий по внедрению в отечественную практику отдельных элементов МСФО 41 «Сельское хозяйство» [ 26] по учёту животных на выращивании и откроме.

В отличие от отечественной практики в международных стандартах понятие животных на выращивании и откорме входит в состав биологических активов, тогда как в отечественной практике они относятся группе материально-производственных запасов.

В МСФО 41 даётся определение биологических активов как живущие животные или растения. В свою очередь Р. А. Алборов [5,10] наиболее полно определяет понятие биологических активов, заключающееся в том, что это растения и животные, применяемые для сельскохозяйственной деятельности, то есть выращиваемые на продажу, замену или для увеличения их численности с целью получения сельскохозяйтсвенной продукции в настоящем и будущем.

В отечественной практике понятия биологические активы существует, но нормативно не закреплено. В соответствии с МСФО под сельскохозяйственной деятельностью понимается управление биотрансформацией биологических активов с целью реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

Наряду с этим следует обратить внимание и на оценку животных на выращивании и откорме в международной и отечественной практике.

Для оценки или определения стоимости могут использоваться различные категории и понятия стоимости, а поэтому оценка и оценочная деятельность при ведении бухгалтерского учёта регламентируется нормативными актами Российской Федерации, ограничивающими индивидуальные подходы к оценке имущества экономического субъекта. В тоже время в МСФО предусматривают возможность для экономических субъектов боле широкого диапазона действий в оценочной деятельности, то есть использования разных методов оценки, в том числе оценки имущества по справедливой стоимости.

На основе этого следует определить возможность внедрения понятие справедливой стоимости в российские национальные стандарты бухгалтерского учёта и отчётности или же разработать отдельный самостоятельный национальный стандарт «Учёт и оценка биологических активов в сельском хозяйстве».

По словам В. Я. Соколова [22] первоначально в международных стандартах определение справедливой стоимости не было, было лишь указано «…она может определяться одного или нескольких общепринятых методов». Таким образом, стандарт регламентировал справедливую стоимость не как метод оценки, а как её качество.

Современное определение справедливой стоимости в МСФО 39 через 3 года после официального введения данной оценки в МСФО 32.

Согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство», справедливая стоимость — это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомлёнными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Определение понятия «справедлива стоимость» весьма идеализировано. На практике оценить и признать справедливую стоимость является довольно сложным процессом, то есть базой является договорная цена и, соответственно, наличие активного рынка. Отсутствие же активного рынка затрудняет определение справедливой стоимости [5] .

Таким образом животные оцениваются по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. К таким расходам не относятся транспортные и другие расходы по доставке активов на рынок. В свою очередь оценка по себестоимости допускается только в том случае, если справедливая стоимость не может быть определена с достаточной степени достоверности. Справедливая стоимость стоимости скота устанавливается, исходя из рыночной стоимости животных того же возраста и породы, обладающих теми же самыми генетическими характеристиками.

Периодом принятия к учёту биологического актива считается период его возникновения, например рождение телёнка. В свою очередь, оценка биологического актива подлежит постоянному пересмотру по справедливой стоимости, исходя из их состояния которое меняется вследствие биотрансформации.

При внедрении в отечественную практику категории «справедливая стоимость» возникают трудности, связанные с различными условиями [5]:

­ несоответствием или не полным соответствием сельскохозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов Российской Федерации и сельскохозяйственной деятельности охарактеризованной МСФО 41;

­ с тем, что активы в отечественной практике группируются в отчётности на внеоборотные и оборотные, а в МСФО — на потребляемые, плодоносящие, зрелые и незрелые;

­ с тем, что в МСФО совершенно ничего не говорится о методике и оценке кормов, побочной продукции, семян, используемых в отечественных организациях в качестве производственных запасов;

­ с тем, что, например, животные при переводе их из одной группы в другую, фактически не продаются на рынке, а используются внутри организации. По ним фактически не существует рынка. Отсутствие рынка означает и отсутствие рыночных цен на них, что существенно осложняет и установление справедливой стоимости по ним.

­ cо слабой информационной обеспеченностью сельскохозяйственных организаций в России и обеспеченностью их средствами коммуникации с информацией из внешней среды.

Следует отметить, что отечественных сельскохозяйственных предприятий на первых порах будет достаточно трудно привыкать к новым оценкам справедливой стоимости молодняка животных и животных на выращивании и откорме по различным группам животным. Поэтому, на наш взгляд, было бы целесообразнее для определения справедливой стоимости использовать сложившуюся рыночную стоимость 1 кг живого веса определенной категории животных за вычетом расходов, что не нарушает принципов МСФО 41.

Исходя из этого мы считаем, что на данном этапе внедрение в российскую практику понятия «справедливая стоимость» нецелесообразно, потому как существует большое количество расхождений между учётом в международной и отечественной практике.

Но нужно отметить, что переход на международные стандарты должен постепенно осуществляться: в первую очередь, нужно исходить из опыта стран, которые уже перешли на МСФО или находятся на завершающем этапе этого процесса, с параллельным решением всех вопросов и несоответствий между стандартами учёта, совершенствования законодательства, разработки нового плана счетов бухгалтерского учета и других нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета.