Последовательность выполнения заключительных учетных процедур, связанных с составлением и сдачей бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций — с даты их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно. Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года.

До составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности была проведена большая подготовительная работа:

• — инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников и отражение в учете результатов инвентаризации;
• — переоценка основных средств и других материальных ценностей (по распоряжению правительства);
• — проверка полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций;
• — проверка тождества (равенства) данных аналитического учета данным синтетического учета;
• — подсчет оборотов и сальдо за декабрь и за весь год по синтетическим счетам, т. е. составление оборотной (оборотно-сальдовой) ведомости;
• — изучение инструкций, методических указаний по заполнению отчетных форм и их взаимной сверки. Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в сроки, установленные Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков — Национальным банком Республики Беларусь), республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики, но не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который составляется такая отчетность. Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется в порядке и сроки, установленные Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков — Национальным банком Республики Беларусь), республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. Представляемая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Организации, финансируемые из бюджета, представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в порядке и сроки, определенные Министерством финансов Республики Беларусь. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности.

К заключительным учетным процедурам приступают после поступления в бухгалтерию организации всех первичных учетных документов отчетного финансового года и отражения в учетных регистрах зафиксированных в этих документах хозяйственных операций.

В случае обнаружения неточностей (ошибок) в учете внесение исправлений в учетные данные отчетного года лучше сделать до осуществления заключительных процедур. Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет изложен в Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ 29.06.2005 № 83 (в ред. 18 марта 2010 г. № 29).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств в следующие сроки:

• — основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукты подсобного сельского хозяйства) — не ранее 1 ноября;
• — незавершенного производства и полуфабрикатов — не ранее 1 ноября;
• — животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) — не ранее 1 ноября;
• — денежных средств — не ранее 1 декабря;
• — обязательств и других активов — не ранее 1 декабря.

Дату и периодичность проведения инвентаризации по каждому виду активов и обязательств устанавливает руководитель организации в пределах вышеназванных сроков. Учитывая, что обязательная и полная инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, при разработке графика инвентаризаций предпочтение следует отдавать датам, наиболее близким к окончанию года.

Переоценка основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования (проводимая по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным с отражением ее результатов в бухгалтерском учете на 31 декабря отчетного года) должна проводиться следом за инвентаризацией, так как при обратной последовательности существует вероятность, что при инвентаризации будет обнаружен излишек или недостача какого-либо объекта, и тогда придется корректировать результаты переоценки, исправляя бухгалтерские записи и переделывая ведомость переоценки и акт, фиксирующий ее результаты. Порядок проведения переоценки устанавливается Инструкцией о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 200_ г., утверждаемой ежегодно постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь.

Следующим этапом является составление заключительных проводок, предваряющих реформацию баланса и непосредственно реформация баланса.

После реформации составляется предварительный бухгалтерский баланс (форма 1 годового бухгалтерского отчета).

Составление предварительного баланса необходимо для оценки величины чистых активов на конец года и (при необходимости) принятия оперативных мер по увеличению этого показателя, поскольку, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется меньше минимально установленного размера уставного фонда, эта коммерческая организация по решению хозяйственного суда подлежит ликвидации в установленном порядке. Порядок расчета чистых активов, а также методы их увеличения подробно рассмотрены в вопросе 5 данной темы.

Если величина чистых активов отвечает требованиям п. 3.2 вышеназванного Положения, предварительный бухгалтерский баланс можно не корректировать. Если же не отвечает, то после увеличения стоимости чистых активов до приемлемого размера следует еще раз сформировать бухгалтерский баланс. После этого оформляются остальные формы годового бухгалтерского отчета и готовится пояснительная записка.

Далее составляется сопроводительное письмо с перечислением представляемых в инспекцию МНС отчетных форм. Составление такого перечня особенно важно при отправке годового отчета почтой (во избежание возможных недоразумений в случае пропажи каких-либо отчетных форм).