Оценка МПЗ. 
Материально-производственные запасы предприятия

Материальные запасы (МЗ) применяются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов учреждения на их приобретение.

Фактические расходы на приобретение МЗ могут включать:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

Таможенные пошлины и иные платежи;

Вознаграждения, уплаченные посреднической организации, чрез которую приобретены МЗ;

Расходы по заготовке и доставке МЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные расходы, в частности, включают: расходы по заготовке и доставке МЗ, расходы за услуги транспорта по доставке МЗ до места их использования и т. п. В состав данных расходов учредителя могут также относить и расходы по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования МЗ на складах учреждения; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением МЗ.

Таблица 1.1 Журнал хозяйственных операций.

Расходы на наем транспорта по доставке продуктов питания, медикаментов, перевозочных средств, минеральных вод, сывороток и т. п. для лечебно-профилактических, детских и других социально-культурных учреждений относятся по смете доходов и расходов учреждения на прочие транспортные расходы.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые поставщиком за приобретение материальных ценностей, работы и услуг по сметам доходов и расходов, финансируемым из бюджета за счет целевых средств, безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли, возмещению из бюджета не подлежат и относятся на увеличение стоимости приобретаемых ценностей, работ, услуг. При приобретении материальных ценностей за счет средств от предпринимательской деятельности сумма НДС в стоимость МЗ не включается. Она учитывается по дебету субсчета 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам» и подлежит вычету из общей суммы исчисленного НДС.

Фактическая себестоимость МЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования, а МЗ, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), — исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачи организации.

МЗ, не принадлежат организации, но находящиеся на ее пользовании или распоряжении или в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета 002, 003, 004 в оценке, предусмотренной в дороге.

Оценка МЗ, стоимость которых, при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции.

Оценка по себестоимости первичных по времени приобретения материальных ценностей (способом ФИФО) основана на допущении, что ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Первоначально списывается остаток материальных ценностей на начало месяца, затем — материалы по цене первой закупочной партии, за ними — по цене второй партии и так далее в порядке очередности в соответствии с потребностями в материальных на производство в течении отчетного месяца.

Активы, первыми поступающие в производство в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материальных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений ресурсов.

Оценкой по себестоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (способом ЛИФО) предусматривается, что материальные ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних единиц или партий в последовательности приобретения материальных ресурсов. Сначала списывается стоимость материальных ценностей по цене последней закупленной партии, затем — по цене предыдущей партии и т. д.

При применении этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения ресурсов.

Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступлении запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

С_фс = (С_о + С_з) ч (К_о + К_з),.

где С_фс — средняя фактическая себестоимость;

С_о — фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

С_з — фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

К_о — количество материалов на начало месяца;

К_з — количество материалов, заготовленных за месяц.

Таблица 1.2 Показатели расхода и остатков материалов при различных способах их оценки.

По себестоимости каждой единицы материальных ценностей, как правило, оцениваются параметры труда, используемой в организации в особом порядке, либо активы, которые не могут заменять друг друга (драгоценные металлы, камни, радиоактивные вещества и др.). При этом в себестоимость каждой единицы материалов включаются все расходы по приобретению материальных ценностей либо только их стоимость по договорной цене (упрощенный вариант). Упрощенный вариант применяется в том случае, если невозможно непосредственно отнести транспортно-заготовительные и другие расходы по приобретению материалов на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).