Аудит основных средств на примере ООО «Русь»
Кроме того, предприятия могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утверждаемым ими на пятилетие нормативам. На конец года остатков резерва расходов на ремонт основных средств не должно быть, т. е. по состоянию на 31 декабря отчетного года они подлежат присоединению к прибыли и отражаются следующей проводкой: Такой порядок начисления амортизации применяют только для… Читать ещё >
Аудит основных средств на примере ООО «Русь» (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
При проведении аудита предприятия, прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет движения основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных Табалина С. А. Аудит основных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 1, январь 2003. С.8−10.
Следует проверить, нет ли объектов основных средств и нематериальных активов по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.
При использовании ПЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может вестись магнитотека, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.
Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.
Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2—3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.
Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании ПЭВМ — в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. Необходимо по этим регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1).
Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.
При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.
Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26 и др.).
При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.06.98 № 627 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных фондов». Так, согласно Федеральному закону от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет, а также на общих основаниях производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов. При этом необходимо иметь в виду, что при прекращении деятельности малого предприятия до истечения первого года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.
Механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов разрешено применять предприятиям высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования (п. 7 Постановления Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967).
Решения о применении механизма ускоренной амортизации должны быть отражены в учетной политике предприятия и доведены до соответствующих налоговых органов Табалина С. А. Аудит основных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 1, январь 2003. С. 10.
Проверка учета капитальных вложений включает рассмотрение ведения аналитического учета по счету 08 «Капитальные вложения» .
Необходимо проверить, ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они плану счетов, куда относятся затраты по капитальному строительству, как оформлялся ввод в эксплуатацию основных средств и т. д.
При проверке операций по реализации и выбытию основных средств и нематериальных активов надо выяснить, проводились ли эти операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Известно, что по дебету счета 491 отражаются стоимость выбывающих основных фондов, расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортные расходы и др.). На субсчет 91−1 относятся выручка от реализации основных средств и нематериальных активов сумма начисленного износа, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования при реализации. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 91 должно быть списано на счет 99 «Прибыли и убытки» .
Недостача или порча основных средств, МБП и нематериальных активов также отражается через счет 91 «Прочие доходы и расходы». При невозможности отнесения затрат на конкретных виновников стоимость недостающих основных средств списывается по остаточной стоимости на счет 99 и кредит счета 94.
Проверка правильности учета отнесения затрат на ремонт основных средств. Новым аспектом в области аудита учета основных средств является проверка организации учета отнесения затрат на ремонт основных фондов, все предприятия, объединения и организации, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Кроме того, предприятия могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утверждаемым ими на пятилетие нормативам. На конец года остатков резерва расходов на ремонт основных средств не должно быть, т. е. по состоянию на 31 декабря отчетного года они подлежат присоединению к прибыли и отражаются следующей проводкой:
Д 96 «Резервы предстоящих расходов» ,.
К 99 «Прибыли и убытки» .
Непредвиденные расходы на ремонт основных фондов также можно списывать на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим отнесением на соответствующие счета затрат.
Как известно, с 1 января 2003 года амортизация для целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса. Рассмотрим, как начислять амортизацию по «старым» основным средствам.
На балансе ООО «Русь» числится оборудование, приобретенное до 2003 года. Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по новым правилам, бухгалтеру исследуемого предприятия определил остаточную стоимость основного средства; оставшийся срок его полезного использования; норму амортизации.
Норма амортизации рассчитывается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации — линейный или нелинейный — используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства.
На практике возникают две ситуации.
- 1. Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.
- 2. Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет, начиная с 1 января 2003 года. Однако предприятие может этот срок увеличить.
Такой порядок начисления амортизации применяют только для расчета налога на прибыль. В бухгалтерском учете амортизацию начисляют в том же порядке, что и прежде. Норму амортизации менять нельзя. Поэтому в этой ситуации предприятию придется начислять амортизацию в бухгалтерском учете по одним нормам, а в налоговом — по другим.
По состоянию на 1 января 2003 года на балансе ООО «Русь» числится оборудование по резке стекла. При вводе его в эксплуатацию, согласно Единым нормам, срок полезного использования был установлен как 6 лет (72 месяца).
Первоначальная стоимость оборудования — 60 000 руб.
Для целей бухгалтерского учета ООО «Русь» применяет линейный способ начисления амортизации.
В соответствии с Классификацией оборудование относится к третьей амортизационной группе.
Срок полезного использования в этой группе — от трех до пяти лет.
Для целей налогового учета ООО «Русь» установил срок полезного использования этого оборудования 4 года (48 месяцев).
Оборудование было введено в эксплуатацию в январе 1999 года. Амортизация начислялась с февраля 1999 года. Фактический срок использования оборудования на 1 января 2003 года составил 35 месяцев.
За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 29 166,6 руб. (60 000 руб.: 72 мес. х 35 мес.).
Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2003 года составила:
60 000 — 29 166,6 = 30 834 руб.
Оставшийся срок полезного использования оборудования будет равен:
48 мес. — 35 мес. = 13 мес.
Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составит:
30 834 руб.: 13 мес. = 2371,8 руб.
Таким образом, ООО «Русь» в налоговом учете начисляет амортизацию на оборудование по 2371,8 руб. в течение 13 месяцев. В бухгалтерском учете ежемесячно начисляется амортизация в сумме 833,3 руб. (60 000 руб.: 72 мес.) в течение 37 месяцев (72 — 35).