Синтетический учет операций по выбытию основных средств

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», который имеет следующие субсчета: 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По дебету субсчета 91.2 списываются остаточная стоимость выбывающего объекта и все затраты, связанные с его реализацией. По кредиту субсчета 91.1 отображается сумма полученного внереализацион-ного дохода.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства выбывают с предприятия в результате:

безвозмездной передачи или по договору дарения;

финансовых вложений предприятий;

продажи, передачи по договору мены;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях;

списания в случаях морального или физического износа.

При списании с баланса объектов основных средств списывается сумма начисленной амортизации:

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»; кредит счета 01 «Основные средства».

В результате на дебете счета 01 «Основные средства» сформирована остаточная стоимость объекта, которую списывают в дебет счета 91.2 «Прочие расходы» следующей проводкой:

дебет счета 91.2 «Прочие расходы»; кредит счета 01 «Основные средства».

Если выбытие объектов связано с определенными сложностями или происходит достаточно долго (например, при демонтаже оборудования), то к счету 01 «Основные средства» открывают отдельный субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отображается стоимость выбывшего объекта, а по кредиту списывается сумма накопленной амортизации. Операции выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете определенными бухгалтерскими записями.

При принятии решения о продаже объекта основных средств списывается первоначальная или восстановительная стоимость этого объекта:

дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

кредит счета 01 «Основные средства».

Начисленную сумму амортизации при выбытии объектов списывают:

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Одновременно списывают остаточную стоимость основных средств:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств, учитываются следующим образом:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Доходы от выбытия объектов основных средств (материалов от разборки, деталей, агрегатов, запасных частей и др.) отображаются в бухгалтерском учете таким образом:

дебет счета 10 «Материалы»; кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».

Выручку от реализации объекта основных средств, включая НДС, показывает запись:

дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».

Сумма начисленного НДС оформляется бухгалтерской записью на счетах:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Расходы, связанные с реализацией объектов основных средств, списывают следующей проводкой:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счетов 44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательные производства» и др.

В конце месяца сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрывают на счет 99 «Прибыли и убытки» таким образом:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (на полученную прибыль от реализации объекта).

Сальдо можно закрыть и другим способом:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (на полученный убыток от реализации объекта).

Пример. Организация списывает автомобиль из-за его полного физического износа. Первоначальная стоимость объекта 450 000 р. К моменту списания начислена амортизация на данный объект на сумму 178 500 р. После списания автомобиля были оприходованы запасные части и металлолом на сумму 15 000 р. Списать объект с учета.

Решение. Списываем первоначальную стоимость автомобиля:

дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Транспортные средства» (450 000 р.).

Списываем начисленную сумму амортизации:

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» (178 500 р.).

Списываем остаточную стоимость:

дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» (271 500 р.).

Оприходуем запасные части и металлолом:

дебет счета 10 «Материалы»;

кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» (15 000 р.).

Выявленный финансовый результат от выбытия автомобиля (убыток) оформляем записью:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

кредит субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (256 500 р.).

При безвозмездной передаче основных средств операции проводятся в том же порядке, как и при списании объектов основных средств с бухгалтерского баланса предприятия. Финансовый результат, в основном потери, подлежит перечислению на финансовые результаты предприятия:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (на полученный убыток от безвозмездной передачи объекта).

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций, отображают по стоимости, определяемой соглашением сторон, по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации по переданным основным средствам — с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита соответствующих счетов.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отображают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а превышение кредитового оборота над дебетовым — по дебету субсчета 91.9 и кредиту счета 99.