Объект налогообложения. 
Порядок определения доходов и расходов

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НКРФ объектом налогообложения при УСН могут являться:

• • доходы;
• • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, когда налогоплательщик является участником соглашения о разделе продукции.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или ИП, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или ИП.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или ИП, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 и 2 ст. 346.18 НК РФ) (табл. 6.5).

Объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки.

Таблица 65

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Организации при определении объекта налогообложения в УСН (ст. 346.15 НК РФ) учитывают:

• • доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
• • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

• • доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
• • доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;
• • доходы ИП, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

При определении объекта налогообложения ИП учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В составе доходов от предпринимательской деятельности ИП учитывают:

• • все поступления, как в денежной, гак и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности;
• • стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе;
• • а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 НК РФ.

Порядок учета доходов от реализации (выручка) при переходе на УСН отражен в табл. 6.6.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Деньги, полученные после перехода на УСН, не включаются в состав «упрощенных» доходов, если эти суммы были учтены в доходах при ОСН. Например, проценты по выданным займам, начисленные в налоговом учете на ОСН, не надо отражать в доходах при их получении на УСН.

Законом устанавливается конкретный перечень расходов, принимаемых при расчете базы налогообложения, когда в качестве объекта обложения используются доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Перечень расходов, принимаемых при расчете базы налогообложения, когда в качестве объекта обложения используются доходы, уменьшенные на величину расходов (и. 1 ст. 346.16 НК РФ), отражен в приложении 4.

Таблица 6.6

Порядок учета доходов от реализации (выручка) при переходе на УСН

Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в и. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. расходы должны быть:

• • обоснованными, т. е. являться экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме;
• • документально подтвержденными (документами, оформленными в соответствии с законодательством).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

При переходе с ЕНВД на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» в расходах можно учесть только расходы на приобретение ОС, которые не были полностью самортизированы в бухучете в период применения ЕНВД.

Организация, которая перешла с объекта «доходы» на «доходы минус расходы», с Нового года может вновь вернуться на «доходы». Для этого нужно до 31 декабря текущего года подать в инспекцию уведомление по форме № 26.2−6 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7−3/829@).

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговым периодом признается календарный год.

Совет Федерации 6 июля 2015 г. одобрил поправки в ст. 12 НК РФ. По специальным режимам субъекты и муниципалитеты получают дополнительные полномочия. Можно будет дифференцировать ставки УСН в 2016 г. при объекте «доходы». В зависимости от категории плательщика ставка составит от 1 до 6% (ст. 346.20 НК РФ в новой редакции). Сейчас допустимо снижение ставки в пределах от 5 до 15% при объекте «доходы минус расходы».

Конкретный размер ставки зависит от категории налогоплатильшиков и предпринимательской деятельности (Федеральный закон от 13.07.2015 «О внесении изменений в статью 12 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» № 232-ФЗ). Например, в Брянской области снизили ставку для тех, кто добывает полезные ископаемые, обеспечивает электрической энергией, газом и паром, занят в строительстве и др. (Закон Брянской области от 28.09.2015 № 78−3). В Амурской области ставки налога в размере 1 и 3% действуют для компаний и предпринимателей, которые оказывают социальные услуги по уходу за престарелыми, детьми и инвалидами (Закон Амурской области от 08.10.2015 № 592−03). Таблица с регионами, где понизили ставку, представлена в приложении 5.

С 2016 г. субъекты РФ вправе устанавливать нулевую ставку для вновь созданных предпринимателей — налоговые каникулы. Причем не только для тех, кто ведет деятельность в производственной, социальной и научной сферах, но и по бытовым услугам (Федеральный закон от 29.12.2014 № 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»), в 2015 г. воспользоваться налоговыми каникулами могли лишь те предприниматели на УСН, которые заняты в производственной, социальной и научной сферах. Уплата налогов по УСН во время налоговых каникул не требуется, но отчетность по специальному режиму сдавать нужно. Таблица, показывающая регионы, где ввели налоговые каникулы, представлена в приложении 6.

В течение года И11 и организации на УСН должны не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом), производить авансовые платежи (при этом никакой отчетности сдавать не нужно). Отчетными периодами признаются (ст. 346.19 НК РФ):

• • с 1 до 25 апреля — I квартал;
• • с 1 до 25 июля — полугодие;
• • с 1 до 25 октября — девять месяцев календарного года.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства ИП).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

• • страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ;
• • расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом об обязательном соцстраховании, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом об обязательном соцстраховании;
• • платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом об обязательном соцстраховании. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом об обязательном соцстраховании.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы» и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам ИП уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», уплачивает минимальный налог в нижеприведенном порядке.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии с НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы». Перенос убытка может осуществляться на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, когда получен убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть полностью или частично перенесен на любой из последующих девяти лет.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Пример Открывшаяся посредническая фирма должна рассчитать и заплатить авансовый платеж по единому налогу за I квартал. Сумма полученных за квартал доходов — 300 тыс. руб. Правильно оформленные и попадающие в закрытый перечень расходы составили:

• • аренда офиса — 30 тыс. руб.;
• • покупка компьютера и другой оргтехники — 40 тыс. руб.;
• • закупка канцелярских товаров — 2 тыс. руб.;
• • заработная плата — 40 тыс. руб.;
• • обязательные страховые взносы — 12 тыс. руб.;
• • услуги связи и Интернета — б тыс. руб.;
• • расходы на содержание транспорта — 20 тыс. руб.;
• • расходы на рекламу (особенно значительные в начале деятельности) — 45 тыс. руб. Итого: 195 тыс. руб.

Если объект налогообложения — «доходы».

Авансовый платеж по единому налогу за I квартал составит 18 тыс. руб. (300 тыс. руб. • 6%). Единый налог на этом режиме можно уменьшить на сумму перечисленных страховых взносов (12 тыс. руб.), но не более чем на 50% (18 тыс. руб. — 12 тыс. руб. < 18 тыс. руб. • 50%, поэтому выбирается 18 тыс. руб. • 50% = 9 тыс. руб.).

Сумма авансового платежа к уплате составит только 9 тыс. руб.

Если объект налогообложения — «доходы минус расходы».

Налоговая база составит 105 тыс. руб. (доходы 300 тыс. руб. минус расходы 195 тыс. руб.), а сумма авансового платежа равна 105 тыс. руб. • 15% = = 15 750 руб.

Учет страховых взносов при расчете единого налога будет иметь серьезное значение только при небольших доходах. Уменьшить авансовый платеж по налогу можно до 50%, но только за счет сумм выплаченных страховых взносов на заработную плату, которые для хорошо работающей фирмы не являются существенными.