Аудит учета расчетов с бюджетом

Цели, задачи, источники и подготовительный этап аудита расчетов с бюджетом

Целью аудита расчетов с бюджетом является высказывание аудитором мнения о соответствии этих расчетов по всем налогам и сборам, во всех существенных аспектах, нормативным документам, которые регламентируют порядок их начисления и уплаты соответствующим уровням бюджета.

Однако в рамках налогового аудита могут быть поставлены и гораздо более узкие цели, например подтверждение аудитором правомерности и правильности отражения в налоговом и бухгалтерском учете налоговых вычетов по НДС, правильности формирования налоговой базы по конкретному налогу и т. д. [.

Аудит расчетов с бюджетом включает аудит учетной политики в целях налогообложения и аудит методики постановки налогового учета. Кроме того, в рамках налогового аудита осуществляется проверка:

• — правильности определения объекта налогообложения;
• — правомерности освобождения от налога отдельных операций, видов имущества; применения льгот по налогу;
• — правильности формирования налоговой базы, применения налоговых ставок, определения момента формирования налоговой базы;
• — правомерности отражения налоговых вычетов по налогам;
• — правильности исчисления налога;
• — своевременности уплаты налога;
• — правильности заполнения и своевременности представления налоговой декларации.

В качестве источников информации при проведении аудита расчетов с бюджетом используются:

• — приказ по учетной политике для целей налогообложения и для целей финансового учета;
• — данные о характере и масштабе деятельности аудируемого лица;
• — сведения о юридической и организационной структуре аудируемого лица;
• — выдержки или копии учредительных документов, лицензий, соглашений и протоколов;
• — информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• — результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• — значения наиболее важных экономических показателей и тенденции их изменения;
• — первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, используемые при расчете налогов и сборов;
• — налоговые декларации;
• — данные бухгалтерской отчетности.

Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей) — в ведомости № 7 или на карточках (при журнально-ордерной форме учета).

Аудитору также следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (форма № 1), отчете о финансовых результатах (форма № 2). Так, в балансе (форма № 1) дебиторская задолженность показывается по стр. 236 (прочие дебиторы), а кредиторская задолженность — по стр. 626 (задолженность перед бюджетом). В отчете о финансовых результатах (форма № 2) по стр. 150 проверяется, как отражен налог на прибыль.

Аудитор прежде всего должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность:

• — исчисления налогооблагаемой базы;
• — применения ставок налогов и платежей;
• — расчетов сумм налогов;
• — применения льгот при расчете и уплате налогов;
• — полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;
• — составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;
• — составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;
• — ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.

Этапы аудиторской проверки:

• 1. Подготовительный — длится до заключения договора (предварительного планирования, преддоговорная стадия).
• 2. Основной — начинается после подписания договора, состоит из 2-х частей:
  • — общее планирование (составление плана и программы аудита);
  • — сбор аудиторских доказательств и их накопление.
• 3. Заключительный — на котором обобщаются и оформляются результаты аудита.

На подготовительном этапе должны быть решены 2 основные задачи:

• — аудитор предварительно знакомится с деятельностью субъекта для того, чтобы оценить трудоёмкость, сложность, рискованность аудита, его возможность и целесообразность;
• — если аудиторская организация считает возможным проведение аудита у данного экономического субъекта, то оговариваются условия работы, и заключается договор на проведение проверки. Вся работа аудитора на подготовительном этапе подчинена решению этих 2-х задач.

Подготовительный этап состоит из 3 частей.

Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, избежать финансовые, моральные издержки, аудиторская организация должна иметь продуманную внутрифирменную процедуру отбора клиента, которая должна включать критерии оценки потенциальных клиентов.

В процессе переговоров аудиторская организация решает следующие задачи:

• 1. Понять интересы и потребности клиента, его текущие и долгосрочные планы и намерения.
• 2. Составить общее представление о «ключевых» моментах организации:
  • — год и база создания, учредители, размер уставного капитала;
  • — организационно-правовой статус (от этого зависит применяемое законодательство);
  • — отраслевая принадлежность;
  • — основные виды деятельности;
  • — организационная структура и структура бухгалтерии;
  • — финансовые результаты отчетного года;
  • — наличие контрольно-ревизионного подразделения (отделов, внутреннего аудита);
  • — готовность годовой отчетности к проверке;
  • — количество прошлых аудиторских проверок, оговорки прежних аудиторских заключений;
  • — проблемы взаимоотношений с налоговыми органами, банками, поставщиками, покупателями, акционерами и другими потребителями информации.
• 3. Выяснить, как понимает экономический субъект цели и содержание проверки; при необходимости знакомить клиента со спецификой работы аудиторов, аудиторской документацией, ключевыми терминами, применяемыми в аудите.
• 4. Проанализировать, соответствует ли профессиональный опыт и спектр оказываемых аудиторских фирмой услуг проблемам заказчика, т. е. оценить собственную способность аудиторской организации к проведению аудиторской проверки, есть ли необходимость привлечения других аудиторов, экспертов, специалистов, компетентных в узкоотраслевых вопросах.

Если для аудиторской организации заказчик новый, то данные вопросы обсуждаются подробно, если заказчик уже существующий, то переговоры ведутся по тем вопросам, которые подвергались изменениям за прошедший период.

При принятии решения аудиторской организацией о сотрудничестве, основное значение придается:

• — независимости по отношении к клиенту;
• — платежеспособности клиента;
• — уровню знания отрасли клиента, аудиторскому риску.

Все перечисленные критерии должны быть предусмотрены аудиторской организацией внутрифирменной технологией отбора клиентов.