Аудиторское заключение. 
Возникновение, развитие и организация аудита

По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское отчет (заключение), имеющий правовое значение официального документа (ст. 16 Закона об аудиторской деятельности). 1].

Правила составления аудиторского заключения предусмотрены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 сентября 2003 года № 128. При составлении аудиторского заключения нужно также руководствоваться следующими требованиями международных нормативов (стандартов) аудита:

• 1) В отчете необходимо указать, составлены ли представленные финансовые отчеты в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета и соблюдались ли эти положения в течение текущего (проверяемого) периода по отношению к предшествующему периоду.
• 2) Сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются достаточными и достоверными, если в аудиторском заключении не сказано другое.
• 3) Отчет должен содержать заключение, выражающее мнение аудитора по поводу проверяемой финансовой отчетности и бухгалтерского баланса.

Аудиторское заключение может составляться и по результатам оказания сопутствующих (дополнительных) услуг, если такое составление предусмотрено законодательством. 6].

Основными реквизитами аудиторского заключения являются: название документа; дата и место выдачи; указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение; реквизиты аудируемого лица; реквизиты аудиторской организации и подписи.

Аудиторское заключение состоит из вводной (вступительной) части, описательной и итоговой (содержащей мнение аудитора).

В вводной части отчета указываются:

полное название документа (приводится полное наименование и адрес предприятия;

место и дата составления отчета;

наименование аудиторской фирмы и её адрес, фамилия, имя и отчество аудитора, номер лицензии и дата её выдачи;

период, за который проводилась проверка деятельности предприятия;

перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием отченого периода;

заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет аудируемое лицо, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности этой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В части, описывающей объем аудита:

дается ссылка на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит;

заявляется о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица не содержит существенных искажений;

указывается на способ проведения аудита, какие участки были проверены сплошным порядком, а какие на выборочной основе, и его содержание (изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, а также исследование существенных оценочных значений, применяемых руководством аудируемого лица при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности;

приводятся результаты экспертизы организации бухгалтерского учета, составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и состояния внутреннего контроля, отмечаются факты неустраненных в ходе аудиторской проверки нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также случаи нарушения законодательства Республики Беларусь при совершении финансово-хозяйственных операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников, государства и тли третьих лиц;.

дается оценка принципов и методов бухгалтерского учета и порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

содержится заявление о том, что аудиторской организацией в результате аудита получены достаточные основания для выражения аудиторского мнения.

В итоговой части содержится аудиторское мнение, указывающее на соответствие порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица основным принципам и методам, установленным законодательством, а также на достоверность отражения бухгалтерской (финансовой) отчетности финансового положения и результатов финансово — хозяйственной деятельности аудируемого лица за проверяемый период, если аудиторской организацией не получены достаточные и убедительные доказательства обратного.

Различают следующие четыре варианта аудиторского заключения — аудиторского мнения, которое может быть:

безусловно положительным мнением (мнение аудитора о достоверности показателей финансовой отчетности и бухгалтерского баланса основывается на достаточно убедительных аудиторских доказательствах);

условно положительным (когда установлены отдельные недостатки и упущения в ведении учета и внутреннего аудита, однако они не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса);

отрицательным (когда финансовая отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении предприятия и бухгалтерский учет его хозяйственно — финансовой деятельности велся не в соответствии с общепринятыми правилами);

и аудитор может отказаться его выражать.

Следует отметить, что в заключении аудиторского отчета излагается лишь мнение аудитора. Аудиторы не дают полной гарантии, а высказывают как специалисты свое мнение, которое повышает доверие к финансовым отчетам, составленным администрацией контролируемого предприятия. Никакая аудиторская проверка, какой бы тщательной она ни была, не сможет выявить всех недочетов в работе и злоупотреблений. Не может аудитор дать и стопроцентной гарантии, что в учете отсутствуют случаи подлогов и обмана и что бухгалтерская отчетность является совершенно безупречной. Здесь должна быть разделена ответственность: хозяйствующий субъект отвечает за точность и полноту представленных им данных, а аудитор — за честное и непредвзятое заключение. Поэтому если аудитор преднамеренно введен в заблуждение руководством и служащими аудируемого предприятия (в результате чего заключение аудиторского отчета не соответствует действительности), вся ответственность кладется на руководство хозяйствующего субъекта, к которому и должны предъявляться претензии всех организаций и лиц, понесших потери от сотрудничества с этим предприятием и участия в его делах.

Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в него не могут быть внесены изменения, не оговоренные с аудируемым лицом. До этой даты необходимо завершить исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения. Данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудиторская организация учла влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность событий и операций, имевших место до даты подписания аудиторского заключения и известных аудиторской организации.

Аудиторское заключение подписывается по аналитической и итоговой частям в отдельности аудитором, проводившим проверку, и заверяется печатью аудиторской организации (аудитора).

Аудиторская организация не имеет права подписать аудиторское заключение ранее даты подписания бухгалтерской (финансовой отчетности руководством аудируемого лица.

Обязательным для предприятия является представление пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности только итоговой части аудиторского заключения. По результатам аудита в банковской системе, небанковских кредитно — финансовых организациях аудиторское заключение представляется Национальному банку Республики Беларусь в полном объеме.

В случае если предприятием в ходе проведения аудита не были устранены нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности и соблюдении законодательства Республики Беларусь, в итоговой части аудиторского заключения делается запись об отказе в подтверждении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В дальнейшем для подтверждения исправления нарушений, отмеченных в аудиторском заключении или акте (справке), должен быть проведен повторный аудит по новому договору предприятия с аудиторской организацией (аудитором).

Споры, возникающие в процессе осуществления аудиторской деятельности, разрешаются в соответствии с договором на проведение аудита, а при невозможности такого разрешения — в судебном порядке (ст. 17 Закона об аудиторской деятельности).