Методологические и теоретические основы видов доходов и расходов в организации

Нормативное регулирование учета доходов и расходов организации

ПБУ 9/99 устанавливает методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации. Это позволяет решать такие задачи, как оперативное управление и контроль за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах.

С выходом ПБУ 9/99 понятие «доход» впервые стало нормативно регламентированным в бухгалтерском учете. Обобщенное понятие дохода аккумулировало такие учетные категории, как активы (имущество), обязательства и собственный капитал организации.

Разделение доходов отмечено в п. 3 Положения, поскольку существуют такие хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. Это, например, получение залога, задатка, авансов и предоплаты, поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала, сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей.

На основании п. 4 данного раздела доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на прочие доходы.

ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. (Приложение1).

В ПБУ 10/99 — составная часть единой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, и оно должно применяться всеми коммерческими организациями на территории РФ вне зависимости от их организационно-правовой формы. Исключение сделано только для кредитных организаций.

Некоммерческие организации также должны признавать свои расходы в соответствии с данным Положением, причем собственно учет расходов, их группировка, соотношение с доходами и т. д. осуществляются в большинстве некоммерческих организаций аналогично правилам учета по исполнению смет расходов бюджетных учреждений.

В систему нормативного регулирования бухгалтерского учета вводится категория расходов организации, под которой понимаются, прежде всего, действия, приводящие к уменьшению ее капитала. Данное определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников).

Для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

• — в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ОС, незавершенного строительства, НМА и т. п.);
• — вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• — по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• — в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;
• — в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;
• — в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.

Таким образом, расходами не признаются:

• — затраты (выбытие активов), связанные с приобретением внеоборотных активов (ОС, НМА и т. п.), т. е. с осуществлением капитальных вложений и вложений в другие виды амортизируемого имущества, поскольку при этом оборотный капитал превращается в основной;
• — расходы, связанные с внесением средств организации в уставные (складочные) капиталы других АО, а также приобретение ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи), поскольку такие затраты направлены на получение последующего дохода в виде дивидендов или процентов.

При этом действует еще один не менее важный критерий характеристики расходов, использованный в Положении, а именно переход от продавца (владельца имущества) права собственности на его активы к новому собственнику или полная уверенность в их окончательной потере.

В данном случае вклад передан другой организации как бы временно, при этом право на него или соответствующий эквивалент сохраняется за передающей организацией. И лишь при перепродаже (продаже) финансовых вложений, когда вклад, ценные бумаги и т. п. одной организации безвозвратно переходят к другой, понесенные первой организацией затраты признаются расходами;

• — выбытие активов по договорам комиссии, агентским договорам в пользу комитента, принципала и т. п., т.к. вещи, поступившие от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента;
• — погашение кредита, займа, полученных организацией. В данном случае речь идет об основной сумме долга по кредиту или займу, а не о процентах (дисконте), причитающихся кредитору или займодавцу. При этом получение кредита или займа не может считаться доходом, поскольку его предоставление, а следовательно, и использование носит срочный характер. То же относится и к возврату суммы основного долга, потому что это восстановление средств кредитора;
• — выбытие в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг, поскольку нет абсолютной уверенности в том, что работы будут выполнены, материально-производственные ценности поступят, и, наконец, на момент оплаты нет доходной составляющей;
• — выбытие в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг — по тем же причинам, что и предварительная оплата.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на прочие расходы.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре, то для определения этой величины принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных МПЗ и иных ценностей (работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (пп. 6.1).

Приведенный в пп. 6.1 Положения порядок определения цены вытекает из требований ГК, согласно которому «исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т. п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами.

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Если установить эту стоимость невозможно, она определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией, которая в свою очередь устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В налоговом учете прочие доходы и расходы организации регламентируются гл. 25 НК РФ. Признание доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете весьма различны.

Следовательно, нормативное регулирование учета доходов и расходов организации осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете.