Учет финансового результата от продажи продукции

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период в результате ее финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская прибыль представляет собой финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по определенным правилам.

В бухгалтерском учете конечный финансовый результат определяется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо счета характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода (дебетовое — убыток, кредитовоеприбыль). На счете 99 хозяйственные операции отражаются нарастающим итогом за год. Конечный финансовый результат слагается из: прибыли (убытка) от обычных видов деятельности; сальдо прочих доходов и расходов; потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами; налога на прибыль, сумм причитающихся налоговых санкций.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам:

90.1 «Выручка»; 90.2 «Себестоимость продаж»; 90.3 «Налог на добавленную стоимость»; 90.4 «Акцизы»; 90.5 «Налог с продаж»; 90.6 «Экспортные пошлины»; 90.7 «Проценты по коммерческому кредиту»; 90.9 «Прибыль/ убыток от продажи».

Указанные субсчета ведутся нарастающим итогом в течение года. Ежемесячно расчетным путем определяется финансовый результат от продаж и общим итогом списывается на сч.99 «Прибыли и убытки». Закрытие субсчетов на сч.90 производится в конце года заключительными записями внутри сч.90.

При признании в бухгалтерском учете выручки по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации отражают по кредиту сч.90−1 и дебету сч.62 сумму, на которую покупателям предъявлены расчетные документы, включая НДС, акцизы и налог с продаж. Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита сч. 43, 45, 20, 40, 44 в дебет сч.90−2.

Налог на добавленную стоимость относится в Дт. Сч.90−3 в корреспонденции субсчет «Отложенные обязательства по НДС» в зависимости от принятого налоговой учетной политикой организации момента определения выручки от продаж продукции для целей исчисления НДС (до 01.01.2006):

• — по отгрузке и предъявлении покупателям расчетных документов (Дт сч.90−3 Кр сч.68);
• — по оплате (Дт сч.90−3 Кр сч.76).

С 01.01.2005 — только по оплате (Дт сч.90−3 Кр сч.76).

При реализации как облагаемых, так и освобожденных от НДС товаров на территории РФ, в том числе при их безвозмездной передаче (выполнении, оказании), составляются счета-фактуры в двух экземплярах, один из которых передается покупателю. Помимо счетов-фактур сумма НДС выделяется отдельной строкой в расчетных документах. При реализации товаров налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара. Продавцом ведется книга продаж. В ней регистрируются счета-фактуры (ленты ККМ, бланки строгой отчетности) в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В случае получения денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров счет-фактура регистрируется в книге продаж. Позже, при отгрузке товаров в счет полученных авансовых или иных платежей эти счета-фактуры регистрируются продавцами в книге покупок. Правила ведения книги продаж установлены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г.№ 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Книга продаж должна быть прошнурована, её страницы пронумерованы и скреплены печатью. Разрешается ведение книги продаж с использованием компьютера. В этом случае не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. Форма книги продаж установлена приложением № 3 к Правилам, хранится в течение полных пяти лет с даты последней записи.

По подакцизным товарам, акциз по проданной подакцизной продукции относится в Дт сч.90−4 (1). Начисление акциза производится по Кр сч.68, субсчет «Расчеты по акцизам» или 76, с/сч «Отложенные обязательства по акцизам» в зависимости от даты возникновения налогового обязательства:

• — день оплаты — по природному газу;
• — день отгрузки (передачи) — по остальным подакцизным товарам (кроме нефтепродуктов);
• — день оприходования произведенных или приобретенных нефтепродуктов.

Таблица 3. Отчет о прибылях и убытках.

Суммы акциза по реализуемым подакцизным товарам должны быть выделены в платежных документах, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах. Выделение акцизов в документах делает только плательщик акцизов в бюджет. При реализации товаров, освобожденных от уплаты акциза, в документах делается надпись «Без акциза». Списание отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг Дт сч.90 производится по-разному, в зависимости от принятой учетной политики организации. В бухгалтерской отчетности на основании данных субсчетов сч.90, накопленных нарастающим итогом за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) производится заполнение раздела I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Порядок формирования отчета о прибылях и убытках организации на основе данных бухгалтерского учета показан в таблице 3.