Планирование аудиторской проверки внеоборотных активов на ОАО «Ковчег»

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Принцип существенности соблюдается при составлении бухгалтерской отчетности. Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и другим средствам… Читать ещё >

Планирование аудиторской проверки внеоборотных активов на ОАО «Ковчег» (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Планирование аудита — один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита, с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.

Согласно Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532), определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

Внутренний контроль, являющийся неотъемлемой частью системы регулирования хозяйствующего субъекта, объединяет контрольную среду, систему бухгалтерского учета и отдельные средства контроля, направленные на формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, — это форма обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии для правильной оценки фактически сделанного и выявления отклонений от заданных параметров [15].

Произведем первичную оценку надежности и эффективности системы внутреннего контроля.

Оценка системы внутреннего контроля определяется по формуле:

Планирование аудиторской проверки внеоборотных активов на ОАО «Ковчег».

* 100%.

Оценка СВК = 32/38 *100% = 84%, следовательно, оценка высокая. Результаты выведения оценок представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Оценка системы внутреннего контроля.


№.	Проверяемые вопросы.	Да.	Нет.	Не знаю.

Стиль управления.
	Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности.	х.
	Руководство принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля.	х.
	Руководство готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искажений.	х.
	Руководство аудируемого лица обращается к внешним консультантам по вопросам учета и отчетности.	х.
	Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроля.	х.
Организационная структура.
	Разработана и утверждена схема организационной структуры Общества.	х.
	Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности.	х.
	Имеется разработанный и утвержденный график документооборота.	х.
Распределение ответственности и полномочий.
	Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете.	х.
	Разработаны и утверждены должностные инструкции.	х.
	Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов.	х.
	Установлен круг материально ответственных лиц и с ними заключены договора о полной материальной ответственности.	х.
Контроль.
	Созданы условия для обеспечения сохранности (наличных средств; чеков, ценных бумаг, векселей; товарных запасов; основных средств; прочего имущества).	х.
	Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и другим средствам хранения информации на жестких носителях.	х.
	Разработана номенклатура дел.	х.
	Все документы брошюруются и последовательно нумеруются.	х.
	Бухгалтерские документы хранятся в специально оборудованном помещении.	х.
Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:
	— служба внутреннего аудита;	х.
	— ревизионная комиссия;	х.
	— инвентаризационная комиссия,.	х.
	— комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств.	х.
	Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств.	х.
	Внутренними контролирующими органами проводятся плановые проверки.	х.
	Внедрена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств.	х.
Учет и отчетность.
	Сформирована учетная политика.	х.
	Разработан рабочий план счетов.	х.
	Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии.	х.
	Содержание и последовательность действий хозяйственного процесса описаны.	х.
	Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланков.	х.
	Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля.	х.
	Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется регулярно.	х.
	Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности.	х.
	Соблюдается ли график предоставления отчетности.	х.
Кадры.
	Определена кадровая политика.	х.
	Подбор кадров осуществляется на основе разработанных параметров и требований к персоналу.	х.
	Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должность.	х.
	Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации пе…	Вероятность банкротства существует.	Вероятность банкротства низкая или отсутствует. Н1
4.5.	Рентабельность продукции.	Большая часть продукции реализуется ниже себестоимости, отрицательная рентабельность.	Существуют отдельные случаи реализации продукции ниже себестоимости. Н2	Вся продукция предприятия рентабельна, случаев реа-лизации ниже себестоимости не отмечается.
4.6.	Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса).	Чистые активы отрицательные, либо динамика их уровня свидетельствует об их резком снижении.	Уровень чистых активов составляет от 20 до 70% (в зависимости от отраслевых особенностей), отмечается тенденция снижения уровня чистых активов. Н2	Уровень чистых активов высокий и стабильный (более 70%).
Внутренние факторы.
5.	Стиль и основные принципы управления.	Низкая оценка.	Средняя оценка Н2.	Высокая оценка.
6.	Кадровая политика.	Низкая оценка.	Средняя оценка.	Высокая оценка Н1
7.	Состояние системы бухгалтерского учета.	Низкая оценка.	Средняя оценка Н2.	Высокая оценка.

Для расчета оценки эффективности средств контроля используем таблицу 2.5.

При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) использовать следующую градацию:

К1 — низкий уровень; К2 — ниже среднего уровня; К3 — средний уровень.

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок: К 1 = 0,1; К 2 = 0,3; К 3 = 0,4.

Оценка надежности и эффективности средств контроля осуществляется по формуле:

Э_СК = (? к / n) * 100,.

где n количество вопросов в тесте.

К 1 = 6 * 0,1 = 0,6;

К 2 = 10 * 0,3 = 3;

К 3 =11 * 0,4 = 4,4.

Э_ск = 8/27=0,3*100=30%.

Низкая эффективность, т.к. 30% < 40%.

Величина риска средств определяется по формуле:

РСК = 100%- Э_СК.

РСК = 100% - 30% = 70%.

Таблица 2.5 Оценка эффективности средств контроля.


Направления и вопросы контроля.	Ответ.	Символ.
Основные средства.
Ведутся ли регистры для различных видов ОС?	Да.	КЗ.
Фиксируется ли в учете место размещения и эксплуатации ОС и за кем они закреплены?	Да, но не всегда эти данные совпадают с фактическим состоянием.	К2.
Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств.	Инвентаризация проводится фактически.	К2.
Приходуются ли запчасти и лом при ликвидации ОС?	Нет.	К1.
Отражен ли в учетной политике способ начисления амортизации?	Да.	КЗ.
Отражен ли в учетной политике способ учета затрат на ремонт ОС?	Да.	КЗ.
Есть ли ОС на консервации?	Нет.	К1.
Создается ли ремонтный фонд?	Нет.	К2.
Проводится ли модернизация и реконструкция ОС?	Да.	КЗ.
Есть ли арендованные ОС?	Да, но информация о них в учете не отражается.	К2.
Сдаются ли ОС в аренду?	Нет.	КЗ.
Есть ли на балансе ОС непроизводственного назначения?	Нет.	КЗ.
Были ли случаи безвозмездного поступления ОС?	Да, но не всегда они приходовались и отражались на счетах учета.	К2.
Были ли случаи безвозмездной передачи ОС?	Нет.	КЗ.
Осуществляет ли организация строительство основных средств?	Да.	К2.
Нематериальные активы.
Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность НМА?	Да.	К3.
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА?	Нет.	К1.
Проводится ли периодическая инвентаризация нематериальных активов (как часто?).	Один раз в год.	К1.
Санкционируются ли операции по движению НМА?	Да.	К3.
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию НМА?	Да.	К3.
Проверяется ли использование НМА по различным направлениям деятельности?	Эпизодически.	К2.
Финансовые вложения.
Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность ценных бумаг, и обеспечение конфиденциальности информации о них?	Нет.	К1.
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг и обеспечение конфиденциальности информации о них?	Да.	К3.
Проводится ли периодическая инвентаризация финансовых вложений.	Нет.	К1.
Санкционируются ли операции с финансовыми вложениями?	Решение о финансовых вложениях принимается финансовым директором.	К2.
Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?	Периодически.	К2.
Проверяется ли доходность финансовых вложений?	По отдельным категориям.	К2.

Рассчитаем величину риска необнаружения ошибок (Таблица 2.6).

При осуществлении оценки следует иметь в виду, что для принятых уровней рисков рекомендуются следующие вероятности выдачи аудитором достоверного заключения:

· уровень риска «высокий» — рекомендуемая вероятность не ниже 0,95 (95%), риск необнаружения? 5%, объем выборки большой;
· уровень риска «средний» — рекомендуемая вероятность = 0,95 (95%) риск необнаружения = 5%;
· уровень риска «низкий» — рекомендуемая вероятность = 0,90 (90%), риск необнаружения = 10%, объем выборки малый.

Риск необнаружения составляет 5%.

Таблица 2.6 Оценка риска необнаружения.


№ п/п.	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего.
низкий риск.	средний риск.	высокий риск.
1.	Информированность аудиторской организации об аудируемом лице.	Аудиторской организации давно и хорошо знакома с аудируемым лицом.	Аудиторская организация имеет представление об аудируемом лице.	Первичный аудит. V.
2.	Рабочая группа, сформированная для проведения проверки.	Рабочая группа давно и хорошо знакома с аудируемым лицом.	Рабочая группа имеет представление об аудируемом лице V	Рабочая группа не имеет представления об аудируемом лице.
3.	Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды.	Проверки проводились в течение последних 3-х лет.V	Год, предшествующий отчетному, не проверялся.	Последние 3 года не проверялись.
4.	Техническое оснащение аудиторской группы.	Полностью соответствует объему и характеру работ V	Частично соответствует объему и характеру работ.	Не соответствует объему и характеру работ.
5.	Методологическое обеспечение проведения аудита.	Обеспечение в требуемом объеме V	Обеспечение частичное.	Обеспечение не в требуемом объеме.
6.	Информационное обеспечение проведения аудита.	Обеспечение в требуемом объеме. V.	Обеспечение частичное.	Обеспечение не в требуемом объеме.
7.	Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент.	Имеется у всех аудиторов группы.	Имеется не у всех аудиторов группы. V.	Не имеется у всех аудиторов группы.
1.
8.	Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке.	Высокие.	Средние. V.	Невысокие.
9.	Психологическая совместимость членов аудиторской группы.	Полная, группа не раз работала в таком составе.	Частичная, хотя группа работала в таком составе.	Группа не работала в таком составе. V.
10.	Условия работы аудиторской группы у клиента.	Способствуют более качественному выполнению работ V	Средние.	Не способствуют более качественному выполнению работ.
11.	Планирование предстоящей проверки.	Было выполнено в полном объеме.	Было выполнено частично V	Не было выполнено в полном объеме.
12.	Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки).	Увеличенный.	Средний.	Уменьшенный. V.
13.	Предоставление информации.	Клиент заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета позволяет получить существенную информацию.	Клиент заинтересован в предоставлении информации, а состояние учета не позволяет получить существенную информацию. V.	Клиент не заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета не позволяет получить существенную информацию.
14.	Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу.	Незначительное.	Умеренное.	Значительное. V.
15.	Преобладающее применение аудиторских процедур	Внешних источников.	Смешанных источников. V.	Внутренних источников.
Итого оценок: —высоких —средних —низких
Итоговая оценка риска необнаружения (нужное подчеркнуть).	Низкий.	Средний. V.	Высокий.

Рассчитаем аудиторский риск, результаты расчета аудиторского риска занесем в таблицу 2.7.

Таблица 2.7 Определение аудиторского риска.


Неотъемлемый риск.	55%.
Риск средств контроля.	70%.
Риск необнаружения.	5%.
Величина аудиторского риска.	(0,550,70,05) =1,9%.

Величина аудиторского риска не превышает 5%, следовательно, он является приемлемым.

Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации.

Существенность нарушений и отклонений, допущенных клиентом, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Рассчитаем уровень существенности:

Таблица 2.8 Определение общего уровня существенности.


Показатель.	База на начало года, тыс. руб.	База на конец 1 кв. отчетного года, тыс. руб.	Значение показателя, тыс. руб.	Доля, %.	Уровень существенности (тыс. руб.).
			(гр.2 + гр.3) / 2.
Собственный капитал.	15 843.	11 610.	13 726,5.		686,3 (6,58%).
Выручка без НДС.	59 688.		596,9 (7,31%).
Себестоимость продаж.	56 394.		1 127,9 (75,15%).
Валовая прибыль.	3 294.		164,7 (74,42%).
Итого.	2 575,8.
Величина общего уровня существенности.	2 575,8 / 4 = 643,95.
Уточненная величина общего уровня существенности.	(686,3 + 596,9) / 2= 641,6.
Округленная величина общего уровня существенности.

Уровень существенности = (686,3 + 596,9 + 1 127,9 + 164,7) / 4 = 643,95 тыс. руб.

Показатели, используемые для расчета не должны отклоняться от среднего значения более чем на 40%.

(686,3 — 643,95) / 643,95 *100%? 6,58%;
(643,95 — 596,9) / 643,95 * 100%? 7,31%;
(1 127,9 — 643,95) / 643,95 * 100%? 75,15%;
(643,95 — 164,7) / 643,95 * 100%? 74,42%;

Исключаем показатели 1 127,9 тыс. руб. и 164,7 тыс. руб., так как 75,15% и 74,42% > 40%.

Уточненный уровень существенности = (686,3 + 596,9) / 2 = 641,6 тыс. руб.

Определите единый уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его нахождения, возможно отклонение нерепрезентативных значений показателей при их отклонении от среднего значения более чем на 65%. Округление значения уровня существенности допустимо не более чем на 5% до числа, заканчивающегося на «00», в большую сторону.

Округленная величина общего уровня существенности — 600 тыс. руб.

Уровень существенности = 600 / 2 = 300 тыс. руб.

То есть 300 тыс. руб. на актив баланса и 300 тыс. руб. на пассив баланса.

Уровень существенности рассчитываем для статей, составляющих более 1% в удельном весе валюты баланса (Приложение 9).

Удельный вес = среднее значение остатков / валюта баланса * 100%.

Уровень существенности = (удельный вес * 300) / 100%.

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудитором был составлен продуманный план предстоящих работ. Планирование аудита регламентировано аудиторским стандартом № 3 «Планирование аудита».

Общий план, представленный в таблице 2.9 служил руководством в осуществлении программы аудита операций с основными средствами и нематериальным активам в ОАО «Ковчег». В общем плане указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита основных средств и нематериальных активов.

Таблица 2.9 Общий план аудита ОАО «Ковчег».


№.	Общие сведения.	Показатели.
Проверяемая организация.	ОАО «Ковчег».
Период аудита.	с 01.02.2013 г. по 15.02.2013 г.
Количество человеко-часов.
Состав аудиторской группы.	Маркова А.В.
Планируемый аудиторский риск.	низкий.
Планируемый уровень существенности.	23,94 тыс. руб.
№ п/п.	Планируемые виды работ.	Период проведения.	Исполнитель.
	Проверка наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов.	01.02.2013 -04.02.2013 г.	Маркова А.В.
	Проверка учета движения основных средств и нематериальных активов.	05.02.2013 — 07.02.2013 г.	Маркова А.В.
	Проверка учета расчетов по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов.	08.02.2013 — 11.02.2013 г.	Маркова А.В.
	Проверка правильности налогообложения по основным средствам и нематериальных активов.	12.02.2013 — 15.02.2013 г.	Маркова А.В.

Программа аудиторской проверки (таблица 2.10) является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Таблица 2.10 Программа аудита расчетов операций с основными средствами.


№ п/п.	Перечень аудиторских процедур	Период проведения.	Исполнитель.	Рабочие документы аудитора.

	Проверка наличия и сохранности основных средств и НМА.	01.02.2013 г. -15.02.2013г.	Гаврилова А.В.
1.1.	Проверка создания комиссии по приемке основных средств и НМА.	01.02.2013.	Гаврилова А.В.	Приказы, распоряжения.
1.2.	Проверка оформления договора купли — продажи основных средств и НМА.	01.02.2013.	Гаврилова А.В.	Договоры, соглашения.
1.3.	Проверка оформления протоколов договорной цены.	01.02.2013.	Гаврилова А.В.	Протоколы, соглашения, приказы.
1.4.	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС и НМА.	01.02.2013.	Гаврилова А.В.	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации.
1.5.	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации.	01.02.2013.	Гаврилова А.В.	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации.
1.6.	Оценка организации синтетического и аналитического учета ОС и НМА в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации ОС и НМА.	02.02.2013.	Гаврилова А.В.	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика.
1.7.	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт.	02.02.2013.	Гаврилова А.В.	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты.
1.8.	Проверка результатов произведенной переоценки.	02.02.2013.	Гаврилова А.В.	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры.
1.9.	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств и НМА.	02.02.2013.	Гаврилова А.В.	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры.
1.10.	Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия.	02.02.2013.	Гаврилова А.В.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы и договоры о материальной ответственности.
1.11.	Проверка обеспеченности бухгалтерии действующими нормативными документами.	02.02.2013.	Гаврилова А.В.	Приказы, распоряжения.
1.12.	Проверка отражения в отчетности наличия ОС и НМА.	02.02.2013.	Гаврилова А.В.	Формы отчетности.
	Проверка учета движения основных средств.	03.02.2013 -05.02.2013.	Гаврилова А.В.
2.1.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал.	03.02.2013.	Гаврилова А.В.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета.
2.2.	Проверка правильности оценки, вносимых в уставный капитал ОС и НМА.	03.02.2013.	Гаврилова А.В.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей.
2.3.	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал ОС и НМА.	04.02.2013.	Гаврилова А.В.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс.
2.4.	Проверка фактического выбытия ОС и НМА в результате расчетов с учредителями.	04.02.2013.	Гаврилова А.В.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс.
2.5.	Проверка отражения в отчетности движения ОС и НМА.	05.02.2013.	Гаврилова А.В.	Формы отчетности.
	Проверка учета расчетов по начислению амортизации.	06.02.2013 -08.02.2013.	Гаврилова А.В.
3.1.	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по ОС и НМА в целях бухгалтерского учета и налогообложения.	06.02.2013.	Гаврилова А.В.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс.
3.2.	Проверка объектов ОС и НМА, по которым не начисляется амортизация.	07.02.2013.	Гаврилова А.В.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы.
3.3.	Проверка объектов ОС и НМА, по которым начисляется ускоренная амортизация.	07.02.2013.	Гаврилова А.В.	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы.
3.4.	Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал.	08.02.2013.	Гаврилова А.В.	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров.
3.5.	Проверка срока, с которого начинается и которым заканчивается начисление амортизации ОС.	08.02.2013.	Гаврилова А.В.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств.
3.6.	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации ОС и НМА.	08.02.2013.	Гаврилова А.В.	Формы отчетности.
	Проверка правильности налогообложения по основным средствам и НМА.	09.02.2013 -11.02.2013.	Гаврилова А.В.
4.1.	Проверка правильности расчетов по НДС.	09.02.2013.	Гаврилова А.В.	НК РФ гл 21, декларации и расчеты по НДС, книги покупок и продаж, счета-фактуры, накладные, баланс, справки, расчеты, прочие документы.
4.2.	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль.	11.02.2013.	Гаврилова А.В.	НК РФ гл. 25, декларации и расчеты по налогу на прибыль, отчет о финансовых результатах, справки, учетные регистры.
4.3.	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество.	12.02.2013.	Гаврилова А.В.	НК РФ гл. 30, декларации и расчеты, справки, прочие сведения.
4.4.	Проверка отражения всех операций по учету ОС и НМА.	15.02.2013.	Гаврилова А.В.	Формы отчетности.

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой