Методы учета затрат

По фактической себестоимости По способу оценки затрат.

По плановой себестоимости.

По нормативной себестоимости По отношению затрат к технологическому процессу производства Попередельный Позаказный Пооперационный Попроцессный.

5. Простой По полноте включения затрат в себестоимость продукции По полной себестоимости Маржинальный.

" Директ-костинг" .

По оперативности учета.

" АБ-костинг" .

" Точно в срок" JIT.

Методы калькулирования можно классифицировать по четырем признакам или направлениям:

способу оценки затрат;

отношению затрат к технологическому процессу производства;

полноте включения затрат в себестоимость продукции;

по оперативности учета.

Разнообразие приемов калькулирования продукции (работ, услуг) предопределяется рядом факторов, которые можно разделить на две группы: отраслевые особенности и организационные предпосылки.

По способу оценки затрат себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается по фактической, плановой и нормативной себестоимости.

Отраслевые особенности зависят от технологии производства продукции, используемого оборудования, номенклатуры и ассортимента изделий, характера выполняемых работ и оказываемых услуг. Перечисленные факторы, подверженные изменению в зависимости от временного периода, различных условий, складывающихся на рынке, оказывают определяющее влияние на организацию учета затрат, выбор объектов учета и методов калькулирования себестоимости продукции.

В зависимости от детализации управленческого учета по местам возникновения и центрам затрат, центрам ответственности изменяется степень аналитичности калькулирования себестоимости продукции и применяемые способы оперативного контроля за уровнем расходов.

На многих предприятиях применяется прогрессивный способ документирования отклонений от действующих норм расхода затрат в процессе производства, что позволяет оперативно выявлять причины отклонений и оказывать своевременное воздействие на процесс формирования издержек производства. Однако высокая степень детализации калькулирования себестоимости продукции повышает трудоемкость и расходы на ее подготовку. Некоторые предприятия, уменьшая трудоемкость учетных работ, ослабляют контроль за себестоимостью, что неизбежно приводит к ухудшению их финансового положения. Поэтому предприятие должно определить минимально необходимый уровень аналитичности, чтобы затраты на учет не превышали доходы от него.

Под методом калькулирования понимается совокупность приемов, используемых для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Любой метод калькулирования обеспечивает контроль за процессом формирования и определения фактической себестоимости готовой продукции.

За основу классификации методов калькулирования себестоимости готовой продукции принимаются объекты учета издержек производства, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции.

В понятие метода калькуляции входят не только способы исчисления себестоимости единицы продукции, но и порядок оценки незавершенного производства, брака продукции, отходов производства и других списаний затрат на производство.

По оперативности контроля за формированием издержек производства различают методы калькулирования себестоимости продукции в процессе производства и методы учета прошлых издержек производства. По оперативности учета можно выделить метод «АБ-костинг» и метод «точно в срок».

По объектам учета издержек производства или отношению затрат к технологическому процессу обычно выделяются методы, применяемые в массовых и серийных производствах: по процессам, переделам, заказам, операциям. В индивидуальных и мелкосерийных производствах учет расходов ведется по заказам на изделие, выполненную работу или оказанную услугу.

Законодательно установленной классификации методов калькулирования себестоимости продукции нет. В основном принято рассматривать пять методов калькулирования полной себестоимости:

простой;

нормативный;

попередельный;

позаказный;

попроцессный.

Простой метод калькуляции или котловой, используют предприятия, вырабатывающие однородную продукцию.

В связи с тем, что непременным условием применения перечисленных методов служит наличие норм расхода материальных и трудовых ресурсов в производстве, нормативов использования средств производства, смет накладных расходов, организация учета отклонений фактических расходов от норм и нормативов, то нормативный метод учета может быть использован в сочетании с другими методами производственного учета, а не рассматриваться отдельно.

По полноте включения затрат в себестоимость можно выделить три метода: учет по полной себестоимости; маржинальный метод и метод «директ-костинга» — это способ калькулирования неполной себестоимости продукции.

Указанные методы калькулирования себестоимости продукции классифицированы применительно к основному производству. Во вспомогательных производствах также могут использоваться эти методы. На предприятии может одновременно применяться несколько методов. Например, на машиностроительном заводе в основном производстве калькулирование себестоимости продукции ведется по нормативному методу, в литейном цехе может использоваться попередельный метод, а в ремонтно-механическом — позаказный.

На предприятиях с крупносерийным и массовым характером производства себестоимость единицы продукции определяют делением прямых издержек производства и других расходов за месяц (в первую очередь косвенных расходов путем их распределения, если они не отнесены к управленческим, так называемым периодическим расходам) на количество единиц готовой продукции, произведенной за тот же промежуток времени.

В процессе калькулирования прямые расходы группируют в разрезе видов продукции или групп однородных продуктов; издержки производства списываются за месяц, а не за время, необходимое для завершения производства продукции; незавершенное производство состоит из находящихся в производстве полуфабрикатов.

Выбор метода распределения затрат и калькулирования себестоимости определяется как характером продукции организации, так и процедурой ее изготовления.

Калькулирование по заказу применяется в ситуациях, когда продукция или работа производится по конкретной заявке покупателя. При калькулировании непрерывной деятельности продукция, работа или услуги являются результатом постоянно повторяющейся процедуры или серии процедур. Калькулирование по заказу применяется в таких случаях, как ремонт транспортных средств, изготовление по заказу оборудования или строительство зданий и дорог.

Калькулирование непрерывной деятельности возможно в сфере здравоохранения, юридических и консультационных услуг, на предприятиях нефтеперерабатывающей и химической отрасли. Однако на практике при выборе метода калькулирования для заданного типа продукции необходимо проявлять осторожность, поскольку в действительности границы, разделяющие методы, показанные на рис. 2, значительно менее очевидны. Продукция организации может быть такой, что потребуется комплексный подход или сочетание калькулирования по конкретному заказу и калькулирования непрерывной деятельности. Так, предприятие автомобилестроения может собирать базовую модель автомашины (здесь подходит калькулирование непрерывной деятельности), а затем каждую из них доводить до готовности в соответствии со специфическими требованиями покупателя (с применением калькулирования по конкретному заказу). Продукция юридической фирмы представляет собой в общем типовые услуги, оказываемые клиентам, но точный характер которых зависит от обстоятельств дела клиента, поэтому здесь также можно применить элементы обоих видов калькулирования: и по конкретному заказу, и по непрерывной деятельности. То же можно отнести и к процессу обучения — лекция калькулируется простым методом, а стоимость внеаудиторных занятий со студентами учитывается пооперационным методом. Потребность в более гибком подходе к методологии калькулирования возрастает с учетом таких факторов, как «глобализация» рынка, для которого работают компании, разработка усовершенствованных технологий производства и акцент на «всеобъемлющем» управлении качеством.

Все методы основаны на учете издержек производства за отчетный период и калькулировании средней себестоимости продукции, т. е. на учете прошлых издержек производства, когда отклонения от действующих норм и нормативов выявляются в калькуляциях себестоимости единицы продукции по завершении отчетного периода. Оперативно выявить отклонения от установленных норм расхода можно только при ежедневном расчете себестоимости продукции. В этом случае значительно повышается возможность контрольных функций управленческого учета.

Калькулирование себестоимости продукции представляет заключительный этап управленческого учета издержек производства. Методика калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг для приведенных методов условно состоит из трех частей:

исчисление плановой себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) в целом;

определение фактической себестоимости отдельного вида продукции (работ, услуг);

расчет себестоимости единицы произведенной продукции, выполненной работы, оказанной услуги.