Действующая практика бухгалтерского учета дебиторской задолженности и его совершенствование

Учет дебиторской задолженности по расчетам за товарно-материальные ценности и услуги

ООО «Компания «Эстет» заинтересована в получении прибыли от своей деятельности. Однако не всегда его контрагенты своевременно рассчитываются за полученную продукцию. В связи с этим у ООО «Компании «Эстет» возникает дебиторская задолженность. Дату отражения дебиторской задолженности в учете и ее размер определяют по правилам, установленным двумя документами. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3] устанавливает, что все хозяйственные операции нужно своевременно регистрировать на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов. Первичный учетный документ составляют в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторскую задолженность надо отразить в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки, то есть после отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» [6] сумму дебиторской задолженности определяют исходя из цены договора между покупателем и продавцом. Если цена в договоре не предусмотрена и не может быть установлена, то дебиторскую задолженность определяют по цене продажи аналогичной продукции. При продаже продукции на условиях коммерческого кредита (отсрочка и рассрочка платежа) дебиторскую задолженность отражают вместе с начисленными процентами.

ООО «Компания «Эстет» сумму дебиторской задолженности по товарообменным сделкам отражает в учете исходя из стоимости готовой продукции, полученных фирмой в обмен. При этом такая продукция учитывается по цене, которую в сравнимых обстоятельствах фирма использует для определения стоимости аналогичной продукции. Если это невозможно сделать, то сумму дебиторской задолженности определяют по стоимости переданной фирмой продукции. Дебиторскую задолженность в иностранной валюте пересчитывают в рубли по курсу, который действовал на дату совершения операции в иностранной валюте и на каждую отчетную дату, и на дату погашения задолженности.

В бухгалтерском учете ООО «Компании «Эстет» дебиторская задолженность по расчетам за товарно-материальные ценности и услуги ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На нем отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов. В соответствии с рабочим планом счетов ООО «Компания «Эстет» открыты к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета: 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62.2 «Расчеты по авансам полученным», 62.3 «Расчеты по векселям полученным».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ООО «Компания «Эстет» ведет по каждому предъявленному покупателям счету. Построение аналитического учета ООО «Компании «Эстет» обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям, по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям по не оплаченным в срок документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В соответствии с учетной политикой ООО «Компании «Эстет» в бухгалтерском учете реализация готовой отражается в момент перехода права собственности на продукцию от продавца покупателю. (Приложение 1) С этого момента формируется дебиторская задолженность покупателя за отгруженную готовую продукцию. Если по условиям договора право собственности на готовую продукцию переходит покупателю в момент отгрузки продукции, то покупатель обязан оплатить продукцию непосредственно до или после передачи ему продавцом продукции, если иное не предусмотрено договором. Возможны такие способы оплаты продукции покупателем: предварительная оплата или последующая оплата. В свою очередь, последующая оплата может быть произведена: единовременно, с использованием товарного кредита, с оплатой в рассрочку. Договором поставки № 10 от 01.02.2011 года ООО «Компании «Эстет» с ООО «Арка» предусмотрена оплата продукции после его получения покупателем. Покупатель обязан произвести оплату продукции в срок, предусмотренный договором.

Таблица 2.

Бухгалтерские проводки по отражению расчетов с покупателями при условии договора с последующей оплатой в ООО «Компания «Эстет».

Договором поставки № 23 от 10.08.2011 года ООО «Компании «Эстет» с ООО «Тандем» предусмотрена обязанность покупателя оплатить готовую продукцию полностью до передачи продавцом продукции, то покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

Таблица 3.

Бухгалтерские проводки по отражению расчетов с покупателями при условии договора с предварительной оплатой в ООО «Компания «Эстет».

Договором поставки ООО «Компании «Эстет» предусмотрена оплата продукции через определенное время после передачи его покупателю. За предоставленную отсрочку платежа покупатель уплачивает проценты на сумму, равную стоимости полученной продукции. Проценты начисляются со дня передачи продукции продавцом до дня оплаты продукции, установленного договором. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, то с момента передачи продукции покупателю и до его оплаты готовая продукция, проданная в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате продукции.

Договором поставки № 30 от 10.10.2011 года ООО «Компании «Эстет» с ООО «Лира» предусмотрена рассрочка платежа и плата за предоставленную рассрочку. Указанная плата включается поставщиком в выручку от продажи продукции на дату отгрузки. По договору ООО «Лира» должно оплатить стоимость готовой продукции до 10.11.2011 года. За просрочку платежа предусмотрены штрафные санкции из расчета 0,01% за каждый день просрочки Таблица 4.

Бухгалтерские проводки по отражению расчетов с покупателями при предоставлении товарного кредита в ООО «Компания «Эстет».

Договором поставки № 15 от 21.03.2011 года ООО «Компании «Эстет» с ООО «Тандем» предусмотрено, что моментом перехода права собственности на продукцию является его оплата, то до момента оплаты продавец остается собственником этой продукции и учитывает его в составе собственного имущества по дебету балансового счета 45 «Товары отгруженные». Отгруженная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по цене приобретения (учетной цене). На этом же счете отражаются и расходы по отгрузке готовой продукции (при их частичном списании). Принятая на учет отгруженная продукция списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции, то есть на дату оплаты продукции покупателем. Бухгалтерские проводки по отражению расчетов с покупателями, если право собственности на продукцию переходит к покупателю после оплаты, отражены в таблице 5.

Таблица 5.

Бухгалтерские проводки по отражению расчетов с покупателями, если право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты в ООО «Компания «Эстет».

Редко ООО «Компания «Эстет» в своих расчетах использует вексель, который в соответствии со статьей 143 Гражданского Кодекса Российской Федерации [1] является ценной бумагой. Вексель — это документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму денежных средств. Если покупатель расплачивается векселем, это не значит, что он погасил свою задолженность организацией. Такой вексель выдают только для отсрочки платежа. Поэтому долг покупателя в виде дебиторской задолженности сохраняется. Для учета задолженности, оформленной векселем, используется к счету 62 отдельный субсчет «Векселя полученные». Для контроля за полученными векселями ООО «Компания «Эстет» применяет забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». На этом счете полученные векселя учитываются до истечения срока предъявления по ним претензий или же до получения извещения об их оплате. Номинальная стоимость товарного векселя может быть больше суммы задолженности покупателя. В этом случае разницу между номиналом векселя и суммой задолженности по договору рассматривают как процент за отсрочку платежа.

Таблица 6.

Бухгалтерские проводки по отражению расчетов с покупателями, если покупатель расплачивается собственным векселем в ООО «Компания «Эстет».

Среди других способов погашения дебиторской задолженности ООО «Компания «Эстет» использует взаимозачет задолженностей. В практике ООО «Компании «Эстет» случается, что поставщик является одновременно и покупателем продукции одной и той же организации. Организации, которые по отношению друг к другу выступают сразу и дебитором, и кредитором, могут не перечислять по договорам деньги, а заключить соглашение о взаимозачете. Перед проведением зачета составляется акт сверки расчетов. При зачете взаимных требований движения денежных средств не происходит, ни в кассе, ни на банковском счете они не появятся. В то же время дебиторские и кредиторские задолженности окажутся полностью или частично закрытыми. ООО «Компания «Эстет» на основании договора поставки № 52 от 01.09.2011 отгрузила ООО «Вектор» межкомнатные двери «Сириус». ООО «Вектор» на основании договора поставки № 60 от 28.09.2011 г. поставила фурнитуру. ООО «Вектор является одновременно и покупателем и поставщиком ООО «Компания «Эстет». На сумму дебиторской и кредиторской задолженности с ООО «Вектор» проведен взаимозачет, подписано соглашение о зачете взаимных требований № 12 от 30.09.2011 г. В таблице 7 представлены бухгалтерские проводки по отражению расчетов с покупателями, если покупателем проводится взаимозачет задолженностей.

Таблица 7.

Бухгалтерские проводки по отражению расчетов с покупателями, если покупателем проводится взаимозачет задолженностей в ООО «Компания «Эстет».

Таким образом, дебиторская задолженность по расчетам за готовую продукцию ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Порядок учета дебиторской задолженности зависит от условий заключено договора продажи готовой продукции, в котором оговаривается момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, порядок оплаты товара, штрафные санкции за невыполнение условий договора. ООО «Компания «Эстет» заключает договора с покупателями при условии договора с последующей оплатой, при условии предоплаты, с условием товарного кредита и при условии переходы права собственности на продукцию после оплаты ее покупателем. Если предприятие поставщик является одновременно и покупателем ООО «Компании «Эстет» на сумму дебиторской и кредиторской задолженности проводится взаимозачет, подписывается соглашение о зачете взаимных требований.