Проблемы перехода на МСФО кредитными организациями

Муниципальное образовательное учреждение Южно — Уральский профессиональный институт Кафедра «Финансы и кредит»

КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине «Организация деятельности коммерческих банков»

Проблемы перехода на МСФО кредитными организациями Студент гр.

С.Н. Волкова Челябинск 2009 г.

Введение

Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т. п. Многие западные инвесторы и банкиры полагают, что учет России не отвечает международным нормам, отчетность российских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще «не прозрачна и не надежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости перехода России на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов. Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, Т. е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

Использование МСФО необходимо по следующим причинам:

Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется представленный им капитал, Россия останется зоной повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для развития. Это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Однако эта компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий, может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассматриваться, как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.

Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Не случайно, неотъемлемой частью международных стандартов финансовой отчетности является документ «Основы подготовки и представления финансовой отчетности», определяющий, среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям. Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг.

Как видно, актуальность данной темы очевидна. Актуальность и значимость обусловили цель работы, которая состоит в изучении налогового учета и международных стандартов финансовой отчетности, проблем и определении направлений реформ.

Для достижения данной цели необходимо было решить следующие задачи:

1. Рассмотреть международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

2. Выявить основные проблемы перехода коммерческих организаций на МСФО и пути их решения.

Объектом исследования является переход российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности.

Предметом исследования являются международные стандарты финансовой отчетности. I

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире.

«Международные стандарты финансовой отчетности отражают передовые направления мировой научной мысли в области бухгалтерского учета и, безусловно, являются ориентиром для развития и совершенствования российского бухгалтерского учета.»

Глава 1. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности

1.1 Международные стандарты финансовой отчетности

«В последнее время много разговоров ведется о том, что закон обяжет все российские организации перейти на составление отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) уже в ближайшем будущем. При этом многие бухгалтеры до сих пор имеют о МСФО лишь смутное представление. Так, по приведенным на сайте Минфина России данным опроса, половина бухгалтеров коммерческих организаций практически ничего не знает о МСФО и оценивает свою осведомленность как минимальную (см. Приложение, табл. 1). Изучать же МСФО большинство не считает для себя необходимым, пока не будет принят закон об обязательности применения международных стандартов. Однако отсутствие информации — плохая основа для планирования деятельности и принятия решений. Поэтому давайте попробуем разобраться, что такое МСФО."1

Изначально деятельность организаций осуществлял ась только внутри национальных государств, и у компаний не было потребности в создании системы финансовой информации, понятной для иностранных пользователей. Соответственно, каждая из стран развивала свою национальную систему регулирования, включающую, как правило, законодательство о компаниях и стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности. В результате возникли правила ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, сформированные в соответствии с требованиями национальной системы регулирования, называемые в международной практике GAAP (Generally Accepted Accounting Principles — общепринятые принципы бухгалтерского учета). Например, для Великобритании это UК GAAP, дЛЯ США — US GAAP.

Однако со временем этого стало недостаточно. Интернационализация бизнеса породила потребность в создании стандартов финансовой отчетности, которые можно было бы использовать на международном уровне и которые могли бы послужить основой для сближения национальных стандартов. Для решения этих задач в 70-е годы был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, который подготовил ряд правил, получивших в русском переводе название МСФО (в отличие от национальных GAAP). ДО 2001 г. Комитет разработал около 40 стандартов, называемых LAS (Intemational Accounting Standards — международные бухгалтерские стандарты), например IAS 1 «Представление финансовой отчетности», IAS 2 «Запасы», IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». В последствии часть этих стандартов была отменена, в некоторые были внесены изменения. В 2001 г. сформированный новый орган, Совет по международным стандартам финансовой отчетности, принял от Комитета по МСФО функции по разработке стандартов. Совет одобрил существующие на тот момент МСФО и Интерпретации (рекомендации по вопросам бухучета, имеющим широкую значимость и вызывающим различия в толковании МСФО). Выпускаемые Советом по МСФО стандарты стали называться IFRS (Intemational Financial Reporting Standards — международные стандарты финансовой отчетности). Было принято 5 таких стандартов, в частности IFRS 1 «Применение МСФО впервые», IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Сейчас в систему МСФО входят указанные два вида стандартов (31 IAS и 5 IFRS), а также несколько Интерпретаций стандартов, выпускаемых Комитетам по толкованию МСФО ((Intemational Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC)). Все стандарты принимаются на английском языке, и перевод их может выполняться только организацией, уполномоченной на это Советом по МСФО.

Кстати, если искать аналогии МСФО в российских бухгалтерских реалиях, то международные стандарты больше всего напоминают наши Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Сейчас работа над стандартами продолжается — разрабатываются новые стандарты, в частности готовятся проекты стандартов по объединению бизнеса, учету договоров страхования, рассматривается возможность применения существующих стандартов малыми предприятиями, пересматривается стандарт по признанию выручки. «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности предусматривает использование МСФО в российской практике для составления консолидированной финансовой отчетности. В среднесрочной перспективе индивидуальная бухгалтерская отчетность будет составляться только пот российским стандартам, разрабатываемым с учетом принципов и требований МСФО.»

С 2005 г. Европейская комиссия приняла МСФО в качестве обязательных для применения норм, регулирующих подготовку и представление консолидированной финансовой отчетности для компаний стран — членов ЕС, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг. В результате МСФО обрели статус нормативного правового акта в странах — членах ЕС. Международные стандарты финансовой отчетности готовятся как концептуальные документы, которые лишь предлагают подход к составлению отчетности (причем именно к отчетности, а не к учету). В них нет традиционных для нас инструкций по бухгалтерским проводкам, ссылок на счета бухгалтерского учета и т. д. Непосредственно к счетоводству никаких требований в МСФО нет. Основные вопросы, решаемые МСФО, вопросы оценки активов и обязательств и их надлежащего раскрытия. При этом МСФО предоставляют свободу в части принятия решений исходя из экономической сущности хозяйственных операций, масштабов сумм и оценки последствий принятых решений.

Некоторые МСФО разрешают два способа отражения однотипных операций или событий. Они известны как основной порядок учета и допустимый альтернативный метод. Например, долгосрочные активы могут отражаться в балансе как балансовой стоимости (основной порядок учета), так и по справедливой (допустимый альтернативный метод) (IAS 16 «Основные средства»). При этом Совет по МСФО предполагает не допускать в дальнейшем возможности выбора порядка учета. В связи с этим пересматриваются существующие ныне МСФО с целью сокращения числа операций и событий, по которым возможен выбор.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой совокупность следующих документов 1: предисловие к положениям МСФО; принципы подготовки. И представления финансовой отчетности; стандарты; разъяснения к стандартам.

Эти документы образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем каждый документ — элемент системы и имеет свое индивидуальное значение.

В предисловии к положениям МСФО изложены цели и порядок деятельности Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, разъяснен порядок применения международных стандартов. Принципами подготовки и представления финансовой отчетности определены основы подготовки и представления финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и т. д. Сами принципы не являются стандартом и предназначены в основном для содействия Комитету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов, национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами, составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка составления отчетности по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты, аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО.

МСФО являются системой положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Стандарты предназначены для подготовки той финансовой отчетности, которая рассматривается пользователями в качестве основного источника финансовой информации о компании.

Разъяснения к МСФО подготавливает Постоянный комитет по разъяснениям. Принимает разъяснения Правление Комитета по МСФО. В разъяснениях толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения. Это обеспечивает единообразное применение стандартов. Разъяснения касаются как вопросов, по которым имеется неоднозначная практика применения стандартов, так и новых вопросов, возникающих по мере развития экономических отношений.

КМСФО как международная профессиональная неправительственная организация был создан в 1973 г. Аудиторскими организациями ряда стран. В начале 90-х годов МСФО начали активно применяться в деятельности крупнейших мировых рынков. В 2000 г. КМСФО был реорганизован. Крупнейшие страны мира приняли планы перехода или сближения национальных стандартов с МСФО. ЕС обязал компании, чьи ценные бумаги обращаются на европейских биржах, применять с 2005 г. МСФО при составлении консолидированной финансовой отчетности.

1.2 Переход на МСФО В Российской Федерации вопрос о применении МСФО при составлении отчетности был впервые поставлен в 1992 г. Среди первых компаний, применивших МСФО, были АвтоВАЗ, крупные нефтяные компании. Аналогичные процессы шли в банковском секторе, где сотрудничество с западными финансовыми институтами стало невозможным без составления отчетности по международным стандартам. Сегодня все крупнейшие банки составляют финансовую отчетность по МСФО.

Необходимо отметить, что применение МСФО требует совершенно новых знаний и навыков работы. МСФО не являются сводом строгих, детальных правил, это, скорее, набор принципов и требований. Подход к их реализации определяется организацией, самостоятельно исходя из конкретной экономической ситуации. В системе МСФО нет обязательных для российской бухгалтерии плана счетов, бухгалтерских записей, форм первичных документов и учетных регистров. МСФО — это стандарты отчетности, т. е. заключительного этапа бухгалтерской работы.

В Российской Федерации переход к обязательному использованию международных стандартов финансовой отчетности предполагается производить поэтапно. Постановлением Правительства РФ от 06.03. 1998 N утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В качестве цели реформирования системы учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Программа предусматривает формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей; обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в РФ с основными тенденциями внедрения стандартов на международном уровне; оказание методической организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Предполагается совершенствование нормативного правового регулирования, формирование нормативной базы (стандартов), методическое обеспечение (издание инструкций, методических указаний, комментариев). В качестве первоочередных мер Программой указаны подготовка необходимых изменений и дополнений в Федеральный закон от 21. 11. 1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; разработка и утверждение положений по бухгалтерскому учету, включающих основные требования международных стандартов; пересмотр Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

В Москве отправным этапом реализации Программы стало Распоряжение мэра Москвы от 03. 08. 1999 N 831-РМ «О реформировании бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях г. Москвы в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

После принятия Программы бухгалтерское законодательство было значительно адаптировано к МСФО. Так, приняты ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов, и затрат по их обслуживанию», ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ 17/02 «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Порядок учета, установленный ПБУ 17/02, имеет как сходства, так и различия с порядком учета затрат на НИОКР, предусмотренных гл. 25 нк РФ. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» предложен порядок определения налога на прибыль, в соответствии с которым налогооблагаемая прибыль определяется путем корректировки данных бухгалтерского учета. Впервые в российской практике появились понятия отложенных налоговых обязательств и налоговых активов, для их учета предполагается введение новых счетов -09 и 77. Пересмотрены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В соответствии с Официальным сообщением Банка России от 02. 06. 2003 «О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности» переход всех кредитных организаций РФ на подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО предусмотрен с 2004 г. В Сообщении определено, что переход осуществляется в целях ликвидации различий, вызванных разными экономическими и юридическими условиями при установлении национальных стандартов бухгалтерского учета, сближения принципов бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности, обеспечения заинтересованных пользователей информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений.

Широкомасштабное применение МСФО в отчетности других российских организаций планируется с 2010 г.

Уже сейчас очевидно, что сближение национального бухгалтерского учета с МСФО сопряжено с рядом трудностей. Например, МСФО требуют про ведения оценки основных средств по так называемой справедливой стоимости, а не по первоначальной стоимости, как это предусмотрено российскими правилами. С одной стороны, использование принципа справедливой стоимости позволит более адекватно учесть экономические реали. Однако применение в нашей стране этого принципа может привести к увеличению стоимости основных средств в несколько раз в некоторых отраслях, например в жилищно-коммунальной сфере. Следовательно, возрастет амортизация основных средств, увеличится себестоимость. Это повлечет рост тарифов, цен, неизбежное увеличение заработной платы. Дело усложняется также тем, что МСФО периодически обновляются. Например, в 2005 г. предполагалось значительное уменьшение объема стандартов и изложение только основных принципов и базовых правил. Российским организациям предстоит отслеживать изменения в МСФО. Наконец, в Российской Федерации отсутствует правовой статус решений КМСФО.

В настоящее время в российских организациях применяются две системы учета, каждая из которых предназначена для решения самостоятельных задач. Общеизвестно, что информация, используемая для налоговых расчетов, не всегда совпадает с данными бухгалтерского учета.

В связи с этим ПБУ 18/02 позволяет учесть отклонения бухгалтерского учета от налогового законодательства с помощью ведения так называемых постоянных и временных разниц. Однако без изменения налогового законодательства, в частности СТ.1 НК РФ и статей, посвященных налоговому учету, ПБУ 18/02 вряд ли окажет существенное воздействие на положение дел.

Глава 2. Проблемы перехода российских организаций на МСФО

2.1 Проблемы перехода российских организаций на МСФО Более десяти лет назад была разработана программа на МСФО и все национальные «стандарты» — Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ). Тем не менее, внедрение МСФО в нашей стране продвигается медленно. Внедрить МСФО удалось только в отдельных секторах экономики, в частности в банковском.

Основным барьером на пути международных стандартов оказалось законодательство. Отсутствие норм, регламентирующих ведение учёта по МСФО, приводит к ситуации, когда эта отчётность фактически остается вне закона.

Другой проблемой является несовместимость международных стандартов с российскими традициями и практикой ведения учета, так как в них нет привычных для отечественной бухгалтерии Плана счетов, проводок, форм первичных документов и учётных регистров. МСФО представляют собой стандарты именно отчётности — заключительного этапа бухгалтерской работы. Таким образом, при всем желании ни одна наша организация не сможет вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, основываясь только на МСФО.

Помимо этого международные стандарты требуют проведения оценки активов и обязательств по так называемой «справедливой стоимости», а не по первоначальной стоимости, как принято в России. На практике это в России приведёт к тому, что стоимость, например, основных средств возрастает во много раз по сравнению с их стоимостью, оценённой по действующим правилам. Соответственно возрастает доля амортизации основных средств в себестоимости. Далее вырастут тарифы, цены, увеличится заработная плата. И касается это не только крупных компаний, таких как РАО ЕС или Газпром, а абсолютно всех предприятий, в частности, организаций жилищно-коммунального комплекса. Если все основные средства ЖКХ оценить по «справедливой стоимости», каждый россиянин почувствует на своём кармане разницу между последствиями применения российских и международных стандартов.

Ещё один аспект внедрения международных стандартов в России, равно как любой другой стране, — наличие квалифицированных специалистов, которые могут понимать и применять МСФО. Причем речь идет не только о подготовке отчетности, но и об использовании и понимании ее. И, безусловно, предприятиям, переходящим на МСФО, понадобятся на это значительные денежные средства. Так, на обучение международным стандартам финансовой отчетности бухгалтера может уйти от трёх до шести месяцев, а стоимость базовой программы может составлять в среднем 30−50 тыс. руб. Кроме того, затраты будут связаны и с приобретением новых программных продуктов, проведением переоценки. Подобные дополнительные затраты для многих организаций могут оказаться весьма существенными.

При формировании отчётности по международным стандартам организации столкнутся не только с отсутствием квалифицированного персонала, но и с перестройкой менталитета бухгалтера. Во-первых, как уже говорилось, МСФО определяют требования к составу и содержанию информации в отчётности, а российский бухгалтер привык к регламентации, прежде всего, не содержания информации отчетности, а того порядка учета, который обеспечивает формирование требуемой для отчетности информации.

Во-вторых, способ изложения МСФО не привычен для российского бухгалтера, не соответствует традициям российского нормотворчества, хотя МСФО в отличие от ПБУ изложены однозначно и непротиворечиво.

В-третьих, существенны различия в терминологических понятиЙ. В российской. И используемой в МСФО (англоязычной) достаточно много терминов, для которых нет взаимного соответствия. При переводе МСФО возникает проблема обозначения тех англоязычных терминов, которым нет точного русскоязычного эквивалента. Надо использовать либо новую систему русскоязычных терминов, либо точный перевод многих англоязычных терминов.

Сложность перехода заключается также и в том, что комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) не разрешает стране, которая приняла решение использовать МСФО, не только править изначальный текст, но и комментировать положения МСФО. На практике это означает, что государство, принявшее для себя обязательство работать по МСФО, должно обязать все организации страны работать с оригиналом МСФО, изданным на английском языке. В случае возникновения недоразумений или неясностей организации страны самостоятельно или через профессиональные организации должны получать соответствующие разъяснения. В настоящее время механизма получения разъяснений не существует, если его создать, то он, наверняка, будет на возмездной основе, а стоимость консалтинговых услуг иностранных специалистов довольно высока. Абсурдность этого варианта использования МСФО очевидна. К тому же работа по переизданию МСФО с учетом дополнений и изменений, которые КМСФО постепенно вводит в основной текст, проводится постепенно, поэтому следующее издание будет отставать, как минимум, на год.

Другая проблема заключается в том, что МСФО — это система правил для компаний, работающих в условиях развитых рыночных отношений, описывающая типичные хозяйственные операции. С одной стороны, в российской экономике пока нет ряда объектов учета, типичных в хозяйственной практике рыночной экономики (например, некоторые финансовые инструменты), а с другой, для России типичны хозяйственные операции (объекты учета), правила, регулирования которых недостаточно разработаны в международных стандартах (например, не денежные расчеты, вынужденная консервация бизнеса в силу высокой степени неопределенности его перспектив, безвозмездная передача имущества, беспроцентные займы и пр.).

Помимо вышеизложенного применению МСФО препятствует политика налоговых органов в отношении бухгалтерского учета и отчетности. Подчиняя формирование бухгалтерской информации специфическим правилам и требованиям налогового законодательства, мы получаем односторонне ориентированную бухгалтерскую отчетность. В ней представлена стоимость имущества, подлежащего налогообложению, другие налогооблагаемые показатели, но она содержит искаженную информацию о рентабельности вложенного капитала, чистой прибыли, распределяемой акционерами, действительном финансовом положении и ликвидности организации. Нельзя определить реальную капитализацию организации: в бухгалтерской отчетности отсутствует достоверная информация, интересующая акционеров, инвесторов и кредиторов. Какие бы решения в отношении применения МСФО ни принимались, организации вынуждены постоянно оглядываться на налоговые органы, вести учет и составлять бухгалтерскую отчетность по методике, привычной для налогового ведомства.

С подобными трудностями перехода на МСФО сталкивается не только Россия. Так, проведенное международное исследование в области финансовой отчетности, не выявило явного сближения национальных стандартов с МСФО в большинстве стран, в которых проводилось исследование. В трети из обследованных 62 стран признается необходимость сближения национальных стандартов и МСФО, и предполагаются конкретные меры по соответствующему изменению национальных стандартов. В половине же обследованных стран не предпринимается никаких сколько-нибудь серьезных шагов по преодолению имеющихся существенных различий между национальными и международными стандартами. В то же время в декабре 2003 года произошли значительные изменения самих МСФО, что привело к еще более значительным отличиям МСФО от национальных стандартов.

Однако, несмотря на то, что применение МСФО в России представляется весьма проблематичным, ситуация не является безнадежной. В июле 2004 г. По решению Правительства РФ была разработана Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, направленная на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Этот документ призван также обеспечить доступ к ней заинтересованным пользователям. В нынешнем отечественном балансе и всех его приложениях потенциальный инвестор ничего полезного для себя не увидит, в нашей стране баланс составляется не для «заинтересованных лиц», а для налоговой инспекции. Так что переделывать отчетность недостаточно. Нужна еще и грамотная налоговая политика. Довольно большие сроки реформы чиновники объясняют тем, что каждый международный стандарт надо сначала перевести на русский язык, затем нужна профессиональная общественная экспертиза.

Концепция составлена на шесть лет — до 2010 г. Смысл реформ сводится к одному — переход нашего бухучета к западным стандартам. Учет должен стать проще, требований к фирмам меньше.

В 2004;2007 гг. на МСФО обязательно должны были перейти крупнейшие российские предприятия, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международным стандартам.

Помимо крупных фирм западные стандарты за этот период начнут применять открытые акционерные общества и те финансовые организации, которые работают с деньгами граждан. То есть коммерческие банки, страховые или кредитные фирмы.

Скоро появятся нормативные акты, регулирующие сдачу новой отчетности и определяющие порядок нового учета. Будет максимально сближен налоговый и бухгалтерский учет. Появятся более дешевые обучающие курсы МСФО, как сказано в документе, для «глубокого освоения лежащих в основе МСФО концепций … «.

Обязательный перевод на МСФО всех остальных компаний запланирован на 2008;2010 гг. «Государственный орган», регулирующий бухгалтерский учёт, получит окончательные и законодательно оформленные полномочия. Начнут вовлекать бухгалтерские союзы и ассоциации в развитие и регулирование профессии бухгалтера. Будет окончательно создана система публикации отчетности. Опубликовать отчетность в печати сможет любая фирма.

Конечно, переход на МСФО — это не самая простая задача и решить ее в кратчайшие сроки невозможно. В нашей практике даже в случае привлечения консультантов процесс подготовки первой финансовой отчетности, соответствующей МСФО, занимает от двух до шести месяцев. Во многом это зависит от качества существующей системы бухгалтерского учета: наличия подробной аналитики, возможностей экспорта из информационной системы различного рода управленческой информации. Наиболее сложна работа с программным обеспечением, созданным в середине 1990;х годов, когда временной разрыв между запросом и подготовкой соответствующего отчета занимает несколько дней. Поэтому нужно быть готовым к тому, что в процессе перехода на МСФО встанет вопрос о доработке существующей информационной системы.

Отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, должна быть консолидированной, т. е. включать данные всех дочерних и зависимых организаций. Таким образом, помимо самого сбора информации, подготовка отчетности предполагает обеспечение единых принципов организации учета: единой учетной политики, плана счетов, системы группировки и классификации информации всех компаний группы. Несоблюдение данных требований приводит к существенному увеличению объема работ по подготовке отчетности, дополнительному отвлечению ресурсов всех экономических служб.

При подготовке отчетности потребуется не только внутренняя, но и внешняя, независимая информация, например, независимая оценка основных средств и незавершенного строительства. Российская экономика до 2003 г. Соответствовала критериям гиперинфляции, что приводило к необходимости корректировки активов и обязательств, доходов и расходов при подготовке отчетности в соответствии с МСФО. Аналогичные требования отсутствовали в российской системе регулирования бухгалтерского учета и подготовки отчетности. Как следствие, в настоящее время при переходе на МСФО компании должны провести независимую оценку своих активов, которая учитывала бы фактор инфляции. В отношении основных средств большинства средних российских компаний независимая оценка не производилась. На практике данная работа не может быть выполнена быстрее, чем за один — два месяца, в зависимости от масштабов предприятия. Не решив эту проблему, нельзя в короткие сроки подготовить и финансовую отчетность.

Пользователям нужна отчетность, заверенная аудитором. С точки зрения практики международного аудита очень важен факт наблюдения аудитором за процессом проведения инвентаризации. Приглашение аудитора по окончании финансового года может привести к ограничениям объема работ, которые он должен провести, и, следовательно, к оговорке в аудиторском заключении. Поэтому крайне важно определить международного аудитора компании заранее, не дожидаясь окончания года.

Рассмотренные выше проблемы — из числа самых распространенных. Есть и другие, связанные со спецификой каждой организации. Так, если организация принимает решение о постановке параллельного учета, масштаб необходимых изменений существенно возрастает, потребуется изменение организационной структуры компании, организации документооборота и, как следствие, существенное изменение информационной системы. А установка нового программного обеспечения — процесс сложный, дорогостоящий и занимающий много времени.

Итак, переход на МСФО — достаточно сложная задача, в решение которой должны быть вовлечены специалисты различных служб организаций. При этом, как признают все специалисты в области международных стандартов, в России существует острая нехватка соответствующих кадров. Необходимы внутрикорпоративные тренинги и программы профессионального обучения. Если проблема подготовки кадров не решена, очень важен выбор консультанта, который поможет эффективно подойти к решению вопросов перехода на МСФО. На сегодняшний день, помимо традиционно привлекаемых для этих целей компаний «большой четверки», подобные услуги готовы оказать крупнейшие российские аудиторские компании, накопившие опыт работы в проектах, финансируемых Всемирным банком, Европейским банком реконструкции и развития, другими крупными финансовыми институтами. В первую очередь, эти компании являются членами международных аудиторских сетей, их работа регулярно проверяется их иностранными коллегами, которые имеют опыт по внедрению международных стандартов в своих странах.

Услуги в области подготовки и аудита международной отчетности на сегодняшний день не лицензируются, поэтому к решающим факторам при выборе партнера по переходу на МСФО относятся квалификация его специалистов, опыт компании, проекты, реализованные за последние годы, готовность передавать свои методики и знание международных стандартов. В настоящее время уже нельзя говорить о каких-либо «ноу-хау» в области МСФО: многие методики можно найти в Интернете или в научной литературе. Аудитор или консультант может лишь помочь компании модифицировать существующие приемы с учетом специфики компании, повысить эффективность процесса подготовки отчетности, своевременно и с наименьшим отвлечением ресурсов выполнить требования, предъявляемые к организации по раскрытию информации, что в долгосрочной перспективе приведет к снижению рисков потенциальных инвесторов и, соответственно, к повышению стоимости бизнеса.

Переход на МСФО необходим. Ни один национальный финансовый рынок не сможет поступательно развиваться в отрыве от. международного. Внедрение международных стандартов является важным шагом в вопросе построения эффективной системы учета в России. Увеличение прозрачности деятельности российских компаний позволит повысить эффективность отечественных предприятий за счет внедрения современных систем управления экономической информацией, повысит их инвестиционную привлекательность. Переход на МСФО должен про изводится поэтапно: повышение квалификации бухгалтеров, создание эффективной законодательной базы бухгалтерского учета, разработка стимулирующих механизмов, создание определенной благоприятствующей среды.

Когда выстроенная система будет понятна всем финансовым работникам и позволит им более эффективно работать в своей области, а руководители компаний будут действительно заинтересованы в предоставлении достоверной и объективной информации, реформу можно считать состоявшейся.

2.2. Пути решения проблем перехода на МСФО Прежде всего, необходимо определить преимущества перехода на МСФО, включая такие параметры, как возможность предоставлять более точную и полную информацию руководству о текущей себестоимости, рентабельности продукции, рентабельности компании в целом и т. д. Для этого необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Кто будет конечным пользователем финансовой информации, составленной в соответствии с МСФО?

2. Как часто должна составляться отчетность по МСФО (едино разово, раз в год, ежеквартально, ежемесячно и т. д.) И насколько подробной она должна быть?

Определение круга лиц, которым предназначается финансовая отчетность, составленная на основе МСФО (инвесторы, акционеры, заимодавцы), являются важным моментом. Ведь от этого будет зависеть, как построить систему отчетности, какую именно информацию нужно раскрыть в отчетности дополнительно. Например, для инвесторов важен прогноз будущих финансовых выгод и потерь, связанных с инвестициями, а также оценка рисков. им необходимо знать, стоит ли осуществлять, расширять или сокращать инвестиции, а также быть уверенными в способности компании выплачивать дивиденды в будущем. Поэтому их заинтересует информация о прибыли в отчете, о прибылях и убытках.

Кредиторов в первую очередь интересует платежеспособность и ликвидность баланса с целью определения того, будет ли в срок погашена задолженность перед ними. Для этого они проанализируют такие показатели баланса, как, например, краткосрочную задолженность и имеющиеся у организации денежные средства со связанными с ними высоколиквидными активами. Также им будут интересны своевременность появления и достаточность денежных средств для обеспечения оставлять до 25%. Кроме того, недостатком этого метода является отставание по времен жизнедеятельности компании. Для этого они затребуют у компании отчет о движении денежных средств.

3. Будет ли необходимо проводить аудиторскую проверку отчетности, составленной по МСФО (законодательного требования подтверждать достоверность отчетности у аудиторов нет)?

4. Какие уже имеются ресурсы персонала, внешних консультантов, технической поддержки? 5. Какой степени точности информацию создает действующая система учета (степень подробности аналитического учета)?

6. Какие ресурсы (компьютерное оборудование, программное обеспечение, имеющийся и вновь набранный персонал) может выделить организация для переход, а на МСФО?

Проанализировав ответы, руководство должно принять решение о необходимости перехода на МСФО и определить доступный вариант для перехода. Как уже упоминалось, существует два принципиально разных метода получения отчетности, составленной в соответствии с МСФО:

— метод трансформации отчетности;

— метод параллельного учета.

Единой методики трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО не существует. В общем, процедура трансформации состоит из нескольких этапов:

1) проведение анализа применяемой организацией учетной политики;

2) перегруппировка статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии с требованиями российских ПБУ, исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов для приведения их в соответствие с требованиями МСФО;

3) определение перечня необходимых корректировок статей отчетности в целях корректировки временных (отчетных) периодов, в которые были совершены операции либо образовались активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы;

4) определение перечня необходимых статей отчетности в целях оценки активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов в соответствии с МСФО;

5) расчет сумм необходимых корректировок статей отчетности для приведения их в соответствие с требованиями МСФО;

6) составление преобразованных баланса на конец периода, а также отчета о прибылях и убытках за период в соответствии с МСФО.

Важнейшим этапом трансформации является переклассификация доходов, расходов, активов и пассивов исходя из экономической сущности, в процессе которой корректируются статьи отчетности. Для этого, в частности, производятся следующие мероприятия:

— инвентаризация запасов (материалов, товаров и готовой продукции) на отчетную дату с целью определения их рыночной стоимости;

— инвентаризация дебиторской задолженности с целью создания либо изменения резерва сомнительных и безнадежных долгов;

— инвентаризация основных средств на предмет их рыночной стоимости и пересчет амортизации основных средств в соответствии с МСФО;

— перевод объектов, приобретенных с целью получения прибыли в результате прироста их стоимости, из основных средств в инвестиционное имущество и представление их в балансе отдельной статьей;

— проверка соблюдения принципа начисления с целью включения в состав расходов дополнительных затрат, относящихся к отчетному периоду, например по неполученным счетам контрагентов;

— проверка соблюдения принципа соответствия (учитываются все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду);

— учет условных событий и событий после отчетной даты и отражение их в отчетности и т. д.

Все поправки, касающиеся корректировки временных (отчетных) периодов, в которых были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы, а также оценка активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов сводятся в трансформационную таблицу, после чего на основе отчетности, сформированной по правилам российского бухучета, составляется трансформационная отчетность. При трансформации отчетности главное не столько автоматически следовать определенным трансформационным процедурам, сколько суметь обосновать произведенные действия по признанию, оценке и представлению в отчетности фактов хозяйственной деятельности.

Операции___ Главная книга по российским ПБУ ___ Отчетность по российским ПБУ___ Корректировка статей отчетности____ Отчетность по МСФО

Схема 1 Схема трансформации отчетности Метод трансформации удобно применять, когда международная отчетность нужна единовременно, например, для получения кредита в иностранном банке. Он является более экономичным и в общем случае не требует наличия собственных специалистов. Связано это с тем, что осуществление трансформации привлеченными со стороны профессионалами потребует меньше времени, потому что у них уже имеется соответствующий опыт работы.

Кроме того, пользователи финансовой информации наверняка потребуют аудиторское заключение о достоверности такой отчетности, а в случае привлечения для трансформации квалифицированных специалистов получить аудиторское заключение будет проще и дешевле.

В настоящий момент на российском рынке не так много международных и российских аудиторских компаний, оказывающих услуги по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО (по трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО) и подтверждению достоверности такой отчетности. Среди них фирмы «большой четверки», на которые приходится большая часть рынка, и несколько российских фирм, добившихся определенного международного признания.

Однако избежать разнообразных неточностей при трансформации отчетности невозможно, поэтому погрешность данных может си, поскольку отчетность по МСФО составляется на основании уже сформированной российской отчетности.

При параллельном учете используются два плана счетов — российский и специально разработанный организацией для учета по МСФО. Между планами счетов устанавливается соответствие образом дебет, и кредит российского счета отражены на счетах международного учета.

МСФО не регламентируют и не предписывают определенную структуру для плана счетов, поэтому организация может разработать и использовать любой удобный для нее план счетов.

В качестве основы можно использовать план счетов, основанный на международной практике, имеющий четырехзначную систему нумерации. Его отличия от российского плана счетов заключается в том, что в нем сначала идут счета бухгалтерского баланса (в порядке ликвидности), а затем — счета прибылей и убытков, а также отсутствует понятие «синтетический счет», поскольку для учета каждого вида активов, обязательств или капитала открываются отдельные счета, которые дебетуются или кредитуются по своему функциональному значению.

Одному российскому счету может соответствовать несколько счетов, используемых при учете по МСФО, и наоборот. Так, опыт отдельных компаний показывает, что вместо счета 58 «Финансовые вложения» в международной практике используются, к примеру, следующие счета:

— счета раздела «Краткосрочные финансовые активы»:

— «Финансовые активы, предназначенные для торговли»;

— «Ценные бумаги — акции»;

— «Векселя полученные»;

— «Займы, предоставленные компанией»;

— «Финансовые активы в наличии для продажи»;

— «Прочие краткосрочные активы»;

— счета раздела «долгосрочные финансовые активы»:

— «Займы, предоставленные компанией»;

— «Дебиторская задолженность по финансовой аренде»;

— «Финансовые активы в наличии для продажи»;

— «Прочие долгосрочные активы»;

— счета раздела «долгосрочные инвестиции»:

— «Инвестиции в дочерние предприятия»;

— «Инвестиции в совместную деятельность»;

— «Инвестиции в ассоциированные предприятия»;

— «Прочие долгосрочные инвестиции».

Все операции одновременно отражаются в двух системах учета, что исключает двойную обработку документов.

В российском учете операция отражается в рублях, а в «международном» в валюте, указанной в учетной политике по МСФО (например, в евро или долларах США).

Параллельный учет лучше вводить поэтапно в разных учетных областях: основные средства, инвестиции, затраты, дебиторская и кредиторская задолженность. Это поможет контролировать процесс налаживания учета.

Главным достоинством параллельного учета является возможность подготовки отчетности без погрешностей, на любую отчетную дату либо за любой отчетный период.

Однако реализация данного метода потребует как минимум:

— изменения в организационной структуре многих отделов помимо бухгалтерии;

— обучения пер сон ала либо набора квалифицированных сотрудников;

— приобретения специального программного обеспечения и, скорее всего, дополнительного оборудования;

— привлечения внешних консультантов, необходимых для помощи в выполнении проекта;

— продолжительного времени для внедрения всего проекта.

Сначала об автоматизации учета. Программы, позволяющие вести параллельный учет, предлагают несколько компаний. Это, например, Инотек, 1 С-РАРУС, ПиБи, SCALA, Platinum, Microsoft Axapta. Стоимость таких программ составляет не менее 700 долларов США для локального варианта без учета стоимости услуг технических консультантов. При этом готовых типовых разработок пока недостаточно, и в любом случае потребуется установка индивидуальных настроек.

Для поддержки программного обеспечения потребуются специалисты, знающие принципы МСФО. Ведь большое количество операций отражается по-разному в российском учета и международном. Такие не стандартные операции потребуется вводить вручную. Поэтому целесообразно обучить принципам МСФО:

— руководство компании, которое будет использовать информацию для управленческого учета и принятия решений;

— бухгалтеров, которые будут контролировать применение системы, и осуществлять ввод не стандартных операций;

— администраторов системы, которые будут отвечать за техническую сторону работы.

Обучение сотрудников будет стоить примерно 1000−2000 долл. США на человека и займет в среднем 3 месяца. Возможно, конечно, и самостоятельное изучение МСФО, однако разобраться со всеми тонкостями без разъяснений практикующих специалистов довольно сложно.

В качестве примеров международных организаций, предлагающих в России программы обучения по МСФО, по результатам которого выдаются сертификаты, признаваемые, в том числе и российскими работодателями, можно назвать: IF, А (Institute of Financial Accountants — Институт финансовых аналитиков), IAВ (Intemational Association of Book-keepers — Международная ассоциация бухгалтеров), АССА (The Assjciation of Chartered Certified Accountants — Ассоциация дипломированных бухгалтеров). При этом по некоторым программам обучение ведется, и экзамены принимаются только на английском языке.

Также внедрению учета по МСФО поможет составление подробного руководства по ведению учетных операций, которое позволит разрешать спорные вопросы сотрудникам, осуществляющим ввод данных в систему, без обращения к руководящим бухгалтерам, составление инструкции по использованию системы и описание внутреннего документооборота по бухучету.

международный стандарт финансовый отчетность

Заключение

Итак, переход на МСФО — достаточно сложная задача, в решение которой должны быть вовлечены специалисты различных служб организаций. При этом, как признают все специалисты в области международных стандартов, в России существует острая нехватка соответствующих кадров. Необходимы внутрикорпоративные тренинги и программы профессионального обучения. Если проблема подготовки кадров не решена, очень важен выбор консультанта, который поможет эффективно подойти к решению вопросов перехода на МСФО. На сегодняшний день, помимо традиционно привлекаемых для этих целей компаний «большой четверки», подобные услуги готовы оказать крупнейшие российские аудиторские компании, накопившие опыт работы в проектах, финансируемых Всемирным банком, Европейским банком реконструкции и развития, другими крупными финансовыми институтами. В первую очередь, эти компании являются членами международных аудиторских сетей, их работа регулярно проверяется их иностранными коллегами, которые имеют опыт по внедрению международных стандартов в своих странах.

Услуги в области подготовки и аудита международной отчетности на сегодняшний день не лицензируются, поэтому к решающим факторам при выборе партнера по переходу на МСФО относятся квалификация его специалистов, опыт компании, проекты, реализованные за последние годы, готовность передавать свои методики и знание международных стандартов. В настоящее время уже нельзя говорить о каких-либо «ноу-хау» в области МСФО: многие методики можно найти в Интернете или в научной литературе. Аудитор или консультант может лишь помочь компании модифицировать существующие приемы с учетом специфики компании, повысить эффективность процесса подготовки отчетности, своевременно и с наименьшим отвлечением ресурсов выполнить требования, предъявляемые к организации по раскрытию информации, что в долгосрочной перспективе приведет к снижению рисков потенциальных инвесторов и, соответственно, к повышению стоимости бизнеса.

Вообще, переход на МСФО необходим. Ни один национальный финансовый рынок не сможет поступательно развиваться в отрыве от международного. Внедрение международных стандартов является важным шагом в вопросе построения эффективной системы учета в России. Увеличение прозрачности деятельности российских компаний позволит повысить эффективность отечественных предприятий за счет внедрения современных систем управления экономической информацией, повысит их инвестиционную привлекательность.