Бухгалтерский баланс: роль, виды, модели построения

«Баланс» в переводе с латыни означает «двухчашечные весы» и употребляется как символ равновесия, равенства, поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов. В балансе сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива Абрютина М. С., Как «расшифровать» бухгалтерский баланс.- Дело и Сервис (ДИС), 2012. 160с. .

Левая сторона баланса — актив (от лат. activus — деятельный). В активе баланса отражаются действующие финансовые ресурсы, которые носят активный характер.

Правая сторона баланса — пассив (от лат. passivus — недеятельный). В пассиве баланса отражается структура ресурсов предприятия по источникам их образования.

Основным элементом бухгалтерского баланса является бухгалтерская статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Балансовые статьи объединяются в группы — разделы баланса. Объединение балансовых статей в группы (разделы) осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая статья (строка) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей на начало отчетного года и конец отчетного периода Кислов Д. В. Бухгалтерский баланс: техника составления Гросс Медиа 2011;227с .

Итоговая сумма остатков средств предприятия в активе и пассиве по строке «Баланс» носит название валюты баланса. Валюта баланса отражает в активной и пассивной части бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

Бухгалтерские балансы классифицируют по различным признакам: по времени и источникам составления, по формам собственности и объекту отражения, по объему информации и др.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его значении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета, с другой стороны, бухгалтерский баланс — одна из форм периодической и годовой отчетности.

Сам баланс — это модель, с помощью которой в интересах всех пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени. В связи с этим классификация бухгалтерских балансов играет огромную роль и чем более она подробнее, тем более качественную мы получаем информацию Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА — М, 2010. — 465 с. .

Ряд исследователей считают, что существует два вида баланса, которые в последующем классифицируются по другим признакам, в частности этот вопрос был поднят в теории бухгалтерского учета В. Р. Захарьевым. Захарьин В. Р. Теория бухгалтерского учета. Учебник. ИНФРА-М:ФОРУМ, 2011. 304с. Это:

• 1. Динамические балансы отражают финансовое положение организации не только по моментальным показателям, но и в виде интервальных показателей — оборотов за период. Примерами динамических балансов являются шахматный оборотный баланс, оборотная ведомость.
• 2. Статические балансы составляются из показателей, рассчитанных на определенную дату. Е. А. Мизиковский классифицирует статистические балансы по определенным признакам: вступительный, текущий, заключительный, оборотно-сальдовый, ликвидационный, санируемый, разделительный, отдельный, сводный, консолидированный, инвентарный Мизиковский И. Е. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие — Инфра-М, Магистр, 2012. 272с.

Так было выделено множество видов баланса, но все они отличаются в зависимости от цели их составления. В работе предлагается классифицировать бухгалтерские балансы по следующим признакам, которые были выделены А. С. Базаровым: по времени составления; по источнику составления; по объему информации; по характеру деятельности; по объекту отражения; по способу очистки. Базаров А. С. Бухгалтерский баланс. Бухгалтерская отчетность организации, 2010. -112с В свою очередь другие исследователи выделяют, восемь признаков классификации бухгалтерских балансов. Рассмотрим эту классификацию более подробно, так как, она наиболее полно отражает сущность бухгалтерских балансов.

• 1. По источникам составления:
• 1.1. Инвентарный — составляется по данным инвентаризации имущества, прав и источников их образования;
• 1.2. Книжный — составляются по данным текущего бухгалтерского учета;
• 1.3. Генеральные — составляются по данным текущего бухгалтерского учета подтвержденным инвентаризацией;
• 1.4. Актуарный — рассчитывался исходя из соотношения активов собственного имущества Фонда и пассивов включающих в себя обязательства перед участниками и вкладчиками по негосударственному пенсионному обеспечению, кредиторские задолженности по всем направлениям размещения средств собственного имущества, а также совокупный вклад учредителей.
• 2. По срокам составления:
• 2.1. Вступительный (начальный) — первый баланс, составленный в начале деятельности хозяйственного субъекта;
• 2.2. Текущий — составляются периодически, в течение функционирования хозяйственного субъекта;
• 2.2.1. Начальный и заключительный балансы — отчетные документы о производственно — финансовой деятельности организации за год;
• 2.2.2. Текущий (промежуточный) — составляются за квартал, полугодие и т. д.;
• 2.3. Санирующий — разрабатываются в том случае, когда организация находиться в трудном финансовом положении;
• 2.4. Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения её деятельности;
• 2.5. Предварительный — баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе активов организации;
• 2.6. Разделительный и объединительный — составляются в периоды разделения или объединения юридических лиц.
• 3. По объему содержания:
• 3.1. Отдельный — отражает деятельность одной организации;
• 3.2. Сводный (консолидированный) — отражает деятельность группы предприятий.
• 4. По способу очистки статей:
• 4.1. Брутто-балансы — баланс включает в себя регулирующие статьи (амортизация основных средств или нематериальных активов)
• 4.2. Нетто — баланс, из которого исключены регулирующие статьи.
• 5. По реформированию:
• 5.1. Реформированный — когда прибыль не показывается в балансе отдельной статьей;
• 5.2. Нереформированный — когда прибыль показывается в балансе отдельной статьей.
• 6. По форме представления информации:
• 6.1. Оборотный (по оборотам), кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные о движение объекта за отчетный период;
• 6.2. Сальдовый (по остаткам на счетах) — характеризует денежные оценки активов хозяйственных субъектов и источников их образования по состоянию на определенную дату.
• 7. По формату:
• 7.1. Односторонний — актив сверху, пассив под активом;
• 7.2. Двусторонний — актив слева, пассив справа;
• 7.3. Раздельный — по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;
• 7.4. Сводный — слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву;
• 7.5. Шахматный — матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам — статьи пассива.
• 8. По времени:
• 8.1. Провизорный (пробный, прогнозный);
• 8.2. Перспективный — баланс, который составлен по расчетным данным на перспективу;
• 8.3. Директивный баланс, который отражает оптимальную структуру использования ресурсов организации.

Также можно добавить еще ряд признаков:

• 9. По объекту отражения:
• 9.1. Самостоятельный составляют этот баланс организацией, являющийся юридическим лицом;
• 9.2. Отдельные — баланс составляют различные филиалы и представительства.

По объему информации балансы подразделяются на отдельные, самостоятельные, сводные, консолидированные, народно-хозяйственные. М. И. Кутер перечисленные группы классифицировал по двум признакам: по объему информации (единичные, сводные) и по объекту отражения (самостоятельные и отдельные), то есть пункт 3 и 9 Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп., М.: Дело, 2011.-592 c. .

• 10. По способу представления, вытекающий из необходимости моделирования баланса в различных целях.
• 10.1. Модель баланса может быть первична, т. е. это традиционный баланс согласно структуре и составу, рекомендуемым Минфином России.
• 10.2. На основе первичной (стандартной) модели баланса составляются вторичные (производные) модели баланса (в частности, модель для принятия управленческих решений, плановая модель и т. д.)
• 11. По целям оценки статей:
• 11.1. Коммерческий — для правления и акционеров. Коммерческий баланс представляет собой бланк, данные которого сгруппированы для целей налогообложения (каждая статья или их группа формируется под определенный налог или их группу), в результате балансовая прибыль равна налогооблагаемой величине.
• 11.2. Налоговый — для финансовых органов. В налоговом балансе налоговый учет ведется параллельно, на данные учета не влияет, и, соответственно, составляется коммерческий баланс.
• 12. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооперативных — основной, паевой и другие фонды и т. д.

Модель бухгалтерского баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный Кислов Д. В. Бухгалтерский баланс: техника составления Гросс Медиа, 2011.-227с. .

Вертикальный разрез предполагает деление баланса на две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как средства, а пассив — как источники (статический баланс) либо как разные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. Во всех случаях каждой статье баланса соответствует определенное сальдо счета или группы счетов. Дебетовое сальдо, как правило, показывается в активе, кредитовое — в пассиве. Если сальдо отрицательное, то оно может быть показано в круглых скобках как в активе, так и в пассиве в зависимости от принятого порядка заполнения бланка баланса.

Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы. Каждая строка таблицы (балансовый счёт) представляет собой наименование объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса. Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы (левая сторона таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы). В экономической литературе даётся следующие определения этих понятий:

активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем.

обязательства — существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов.

капитал — вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации.

Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец календарного месяца, квартала, года) Абрютина М. С., Как «расшифровать» бухгалтерский баланс.- Дело и Сервис (ДИС), 2012. 160с.

.

В бухгалтерском учёте, как и в физике, существует «закон сохранения» — ничто ниоткуда не возникает (любой актив у предприятия появляется из-за каких-либо действий), то есть синхронно с активами в балансе отображаются источники их происхождения. Активы и пассивы отображаются раздельно: экономические ресурсы в активе, а источники в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса, при создании предприятия исполняется бухгалтерское равенство:

Активы = Пассивы Обычно часть активов вносится кем-то другим, кто не является собственником, с учётом этого равенство имеет такой вид:

Активы = Капитал + Обязательства Суммы из обеих частей уравнения совпадают, потому что они описывают одни и те же объекты, но с двух разных точек зрения:

Актив отвечает на вопрос: чем являются средства?

Пассив отвечает на вопрос: кто вложил эти средства?

Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса».

Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, задолженность клиентов, контрагентов, деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых операций. Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере, на двух счетах, обеспечивая общий баланс) Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА — М, 2010. — 465 с.

.

Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их ликвидности.

Правильное составление бухгалтерского баланса предполагает:

Полный охват показателей и результатов деятельности компании.

Надлежащую группировку хозяйственных процессов в соответствии с природой того или иного процесса Правильное отображение операций, которое позволит определить не только финансовое состояние компании, но и его финансовый результат.