Планирование аудита в соответствии с МСА 300

Общие положения МСА 300

Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Они способствуют достижению двоякой цели:

• — развитию аудита в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;
• — по мере возможности унификации подходов к аудиту в международном масштабе.

Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» рассматривает обязанность аудитора планировать аудит финансовой отчетности.

Планирование аудита предполагает установление общей стратегии аудита для соглашения по аудиту и разработку плана аудита.

Адекватное планирование содействует достижению целей аудита по нескольким направлениям, включая следующее:

Помогает гарантировать, что важным областям аудита уделено должное внимание.

Помогает аудитору идентифицировать и своевременно решить потенциальные проблемы.

Помогает аудитору должным образом организовать и управлять выполнением соглашения по аудиту, чтобы обеспечить его эффективное выполнение.

Помогает в выборе участников команды по проекту с соответствующим уровнем способностей и компетентности, чтобы предпринять ответные действия на ожидаемые риски, а также при распределении работ между участниками команды по проекту.

Облегчает направление и надзор за работой участников команды по проекту, а также проверку их работы.

Помогает, если необходимо, в координировании работы, выполняемой аудиторами компонентов и экспертами.

Цель аудитора состоит в том, чтобы запланировать аудит так, чтобы он был выполнен эффективно.

Аудитор должен предпринять следующие действия на начальном этапе текущего соглашения по аудиту:

Выполнение процедур, требуемых МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности» относительно продолжения отношений с клиентом и конкретного соглашения по аудиту;

Оценка соответствия этическим требованиями, включая независимость, как того требует МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»; и Установление факта понимания условий соглашения, как того требует МСА 210 «Согласование условий соглашений по аудиту».

Аудитор должен запланировать характер, сроки и степень направления работы команды по проекту, надзора за членами команды по проекту, а также проверки выполненной ими работы.

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию (МСА 230, «Аудиторская документация»):

Общую стратегию аудита;

План аудита;

Любые существенные изменения, внесенные в ходе соглашения по аудиту в общую стратегию аудита или план аудита, а также причины внесения таких изменений.

Аудитор должен предпринять следующие действия до начала выполнения первичного соглашения по аудиту:

Выполнить процедуры, требуемые МСА 220 в отношении принятия клиента и конкретного соглашения по аудиту;

Связаться с предшествующим аудитором в случае, если произошла смена аудиторов, в соответствии с уместными при данных обстоятельствах этическими требованиями.

Характер и масштаб работ по планированию варьируется в зависимости от размера и сложности организационной структуры субъекта, прошлого опыта ключевых членов команды по проекту, связанного с субъектом, а также изменений, произошедших в обстоятельствах, возникших в ходе выполнения соглашения по аудиту.

Процесс планирования не состоит из разрозненных частей, а скорее носит непрерывный и повторяющийся характер. Данный процесс обычно начинается практически сразу после завершения предыдущего аудита (или одновременно с ним) и продолжается вплоть до завершения текущего соглашения по аудиту. Однако при планировании аудита аудитор должен принять во внимание сроки выполнения определенных работ и аудиторских процедур, которые должны быть завершены до выполнения дальнейших аудиторских процедур. Например, планирование включает необходимость рассмотреть до определения и оценки аудитором рисков существенных искажений такие вопросы, как:

Аналитические процедуры, которые необходимо выполнить в рамках оценки рисков.

Получение общего знания о нормативно-правовой базе, применяемой в отношении субъекта, и о соответствии субъекта требованиям этой базы.

Определение уровня существенности.

Участие экспертов.

Выполнение прочих процедур по оценке рисков.

Аудитор может принять решение об обсуждении элементов планирования с руководством субъекта. Это делается с целью облегчить проведение и управление выполнением соглашения по аудиту (например, для координирования некоторых из запланированных аудиторских процедур с работой персонала субъекта). Хотя эти обсуждения и проводятся довольно часто, все же аудитор несет ответственность за общую стратегию и план аудита. При обсуждении вопросов, включенных в общую стратегию аудита и план аудита, необходимо сделать все возможное, чтобы не подвергнуть риску эффективность аудита. Например, обсуждение характера и сроков выполнения детальных аудиторских процедур с руководством субъекта может подвергнуть риску эффективность аудита, сделав аудиторские процедуры слишком предсказуемыми.

Участие партнера по проекту и других ключевых членов команды по проекту в планировании аудита позволяет задействовать их опыт и понимание сути вопросов, таким образом, повышая эффективность и результативность процесса планирования.