Виды удержаний из заработной платы и оформление их в бухгалтерском учете

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний из заработной платы. При этом, удержания из заработной платы можно разделить на обязательные, по инициативе работодателя, по инициативе работника (по заявлению).

К обязательным удержаниям из зарплаты относятся:

налог на доходы физических лиц;

удержания по исполнительным листам.

С 1 января 2001 года вступила в действие глава 23 Налогового Кодекса, согласно которой физические лица при получении дохода являются плательщиками налога на доходы. Одним из объектов налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками за выполнение трудовых или иных обязанностей. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов за исключением иных выплат предусмотренных законодательством (дивиденды, материальная выгода). Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

При исчислении налога на доходы физических лиц налогоплательщику предоставляются следующие налоговые вычеты: социальные, имущественные, профессиональные.

Рассмотрим исчисление налога на доходы физических лиц на примере анализируемого предприятия: работник предприятия Малышева А. В. имеет право на вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет в сумме 1200 руб. Доход работника в месяц составляет 23 396 руб.

Таким образом, налог на доходы составит:

(23 396 — 1200) * 13% = 2885 рублей Дебет 70 Кредит 68 /НДФЛ- 2885 руб.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на доходы физических лиц предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц». Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К-ту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы физических лиц отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Служба технического надзора перечисляет сумму налога на доходы в бюджет не позднее: дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты; либо перечисления средств на счета работников. При выдаче зарплаты из выручки, сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня следующего за днем фактической выплаты заработной платы.

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным листам. Исполнительный лист — это документ, выданный судом, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника. Исполнительные документы носят для работодателя обязательный характер, при поступлении в учреждение они должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.

Наиболее часто по исполнительным листам бухгалтеру приходится удерживать из заработной платы работников алименты на несовершеннолетних детей. Документами, на основании которых производится взыскание алиментов, может являться соглашение о содержании несовершеннолетних детей. В таком соглашении должны быть оговорены размер алиментов, а также условия и порядок их выплаты. Определенный в соглашении размер алиментов не может быть ниже уровня, установленного Семейным кодексом Российской Федерации (на содержание одного ребенка уплачивается ¼ заработка, на двоих детей — 1/3, на троих и более детей — ½ заработка родителя).

Алименты, удерживаемые по исполнительным листам, следует удерживать из заработной платы и выплачивать (переводить) получателю ежемесячно не позднее чем в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы. При этом почтовые и прочие расходы, связанные с переводом алиментов, оплачиваются за счет плательщика алиментов.

Алименты удерживаются со всех доходов работника, кроме: премии (ко дню рождения, к празднику и т. п.); сумм, равных стоимости выдаваемого в соответствии с законодательством о труде лечебно-профилактического питания; выходного пособия при увольнении; материальной помощи.

Рассмотрим порядок расчета, удержания и перечисления алиментов на несовершеннолетнего ребенка на примере службы гостехнадзора, а также, как эти операции отражаются в бухгалтерском учете.

Работник службы технического надзора старший инспектор Борисов О. А. имеет двоих детей, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/3 своего дохода. Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы.

Оклад работника в январе 2013 г. составляет 6033 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Борисов О. А. пользуется налоговым вычетом на ребенка в размере 2400 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Бирюкова Н. П., составит:

(6033 руб. — 2400 руб.) х 13% = 472 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

5500 — 472 = 5561 руб.

В бухгалтерии должны удержать с Борисова О. А. алименты в сумме 1854 руб. (5561 руб. х 1/3).

Сумма расходов на пересылку алиментов составит 56 руб.(1854 руб. х 3%).

В счет выплаты алиментов следует удержать 1910 руб. (1854 + 56).

В бухгалтерском учете организации эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет 26 Кредит 70 — 6033 руб. — начислена заработная плата работнику управленческого персонала;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «НДФЛ» — 472 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» — 1910 руб. — удержаны алименты с учетом почтовых расходов на их отправку;

Дебет 71 Кредит 50 — 1910 руб. — выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу для отправки алиментов почтовым переводом;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 71 — 1854 руб. — перечислены алименты получателю;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 71 — 56 руб. — уплачен почтовый сбор.

Если взыскатель получает алименты лично, то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» — удержана сумма алиментов по исполнительному листу;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 50 (51) — выдана взыскателю из кассы (перечислена на расчетный счет взыскателя) сумма алиментов.

При увольнении работника, уплачивающего алименты на основании исполнительного листа (вне зависимости от оснований увольнения), необходимо в течение трех дней известить об этом получателя алиментов и судебного исполнителя. Это относится в том числе и к алиментам, уплачиваемым на основании соглашения.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся:

• — возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• — погашение израсходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;
• — удержания за допущенный работником брак;
• — удержания за причиненный работодателю материальный ущерб
• — удержания сумм на использованные, но неотработанные дни отпуска, в случае увольнения работника.

По письменному заявлению работника, представленному в бухгалтерию, из его заработной платы могут производиться различные удержания:

• — на оплату кредита (займа);
• — на уплату профсоюзных взносов;
• — на добровольное страхование;
• — на оплату коммунальных услуг;
• — на оплату пребывания ребенка в детском саду и т. д.

Если суммы удержаний из заработной платы работника перечисляются третьим лицам, то такие операции отражаются проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70 — начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 76 — удержана сумма согласно заявлению работника;

Дебет 76 Кредит 51 — перечислена удержанная сумма соответствующему получателю согласно заявлению работника.

Если суммы удержаний из заработной платы возвращаются работодателю, то используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» .