Организация учетных работ по учету доходов, издержек обращения, финансовых результатов и их распределению

Главным показателем финансовых результатов является прибыль. Прибыль — это важный источник расширенного воспроизводства, за счет нее осуществляются инвестиции в капитальное строительство, расширение и реконструкция основных производственных фондов, формирование оборотных средств. На ее основе финансируются затраты на развитие науки и техники, формируются различные фонды, производятся платежи в бюджет и другим контрагентам.

Каждая организация определяет финансовый результат своей хозяйственной деятельности по окончании отчетного периода.

В соответствии с Типовым планом счетов, введенным в действие с 1 января 2004 года, нормативными документами по бухгалтерскому учету доходы и расходы организации в зависимости от их характера подразделяются на три вида:

• · доходы и расходы от реализации товаров, работ, услуг;
• · операционные доходы и расходы;
• · внереализационные доходы и расходы.

Большое влияние на конечные финансовые результаты деятельности торговой организации (ОДО «КомРадТорг») оказывают издержки обращения.

Издержки обращения — это выраженные в денежной форме расходы, связанные с доведением товаров от производителя до потребителя. Учет издержек обращения основан на том, что каждая сумма расходов должна быть документально подтверждена. Факт совершения операции и ее содержание могут быть подтверждены различными документами (актами, накладными, ведомостями и т. д.), но во всех случаях торговая организация должна иметь возможность подтвердить производственную направленность затрат. Записи в учете могут быть произведены только на основании первичных документов, отражающих сам факт выполнения работ или оказания услуг.

Синтетический учет издержек обращения ведется на активном счете 44 «Расходы на реализацию» субсчет 2 «Издержки обращения». Записи по дебету счета производятся нарастающим итогом в течение месяца; записи по кредиту в течение месяца, как правило, носят единичный характер. В конце месяца по кредиту счета списывается сумма издержек обращения, относящаяся к реализованным товарам (к отчетному периоду). Сальдо на конец месяца — дебетовое, показывает сумму издержек обращения на остаток нереализованных организацией товаров.

Корреспонденция счета 44/2 «Издержки обращения» обширна, но в ней можно выделить следующие особенности (моменты):

• 1) Абсолютное большинство расходов торговых организаций относится в дебет счета 44/2 в момент их начисления с кредитованием соответствующих счетов.
• 2) Некоторые виды расходов (естественная убыль товаров при хранении) выявляются или возникают в течение года неравномерно. Для равномерного включения их в издержки обращения ежемесячно начисляется резерв.
• 3) Некоторые расходы, начисленные или оплаченные в отчетном периоде, но произведенные в целях обеспечения устойчивой работы организации в будущем, предварительно учитываются в дебете счета 97 «Расходы будущих периодов». С наступлением периода, к которому они относятся, суммы с этого счета (ежемесячно, равными частями) переносят в дебет счета 44/2.

По окончании каждого месяца производится распределение издержек обращения на 2 части:

• · на издержки, относящиеся к реализованным товарам (относятся к текущему отчетному периоду);
• · издержки, относящиеся к остатку нереализованных товаров (относятся к следующему отчетному периоду).

Сумма издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров во всех организациях торговли, рассчитывается методом среднего процента на основании специальной таблицы.

Расчет производится в следующем порядке:

• 1) Суммируются сальдо начальное по счету 44/2 и транспортные расходы за отчетный месяц.
• 2) К сумме реализованных в отчетном месяце товаров прибавляется сумма остатка товаров на конец месяца.
• 3) Определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров. Для этого итоговую сумму издержек обращения делят на сумму реализованных товаров и остаток на конец месяца и умножают на 100.
• 4) Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент расходов и делением на 100 определяется сумма издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Торговые надбавки в ОДО «КомРадТорг» учитываются на пассивном счете 42−1 «Торговая наценка». По истечении месяца необходимо определить и списать торговые надбавки, приходящиеся на реализованные товары. В конце отчетного периода осуществляют расчет и списание торговых надбавок, относящихся к реализованным товарам.

Для учета и контроля выручки и выявления финансового результата от реализации товаров в названной организации применяют сопоставляющий, операционно-результатный счет 90 «Реализация». Учет выручки от реализации товаров населению по кредиту субсчета 90−1 «Выручка от реализации» показывают на основании первичных документов, подтверждающих ее регистрацию, сдачу в банк или кассу и ее использование на нужды ОДО «КомРадТорг».

Счет 90 «Реализация» имеет следующие субсчета: 90−1 «Выручка от реализации», 90−2 «Себестоимость реализации», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы», 90−5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90−6 «Экспортные пошлины», 90−9 «Прибыль (убыток) от реализации».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90−9), закрываются внутренними записями на субсчете 90−9 «Прибыль (убыток) от реализации».

На конечные финансовые результаты деятельности ОДО «КомРадТорг» значительное влияние оказывают операционные доходы и расходы, которые учитываются на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

К операционным доходам и расходам относятся:

• — доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
• — доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с представлением за плату во временное пользование активов организации в соответствии с законодательством;
• — доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• — доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам;
• — доходы и расходы по операциям с тарой;
• — доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банками денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
• — расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет долгосрочных кредитов и займов объектов основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным долгосрочным кредитам и займам;
• — расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;
• — расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны,
• — расходы, связанные с прекращением производства, не давшего продукции;
• — отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;
• — отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;
• — отчисление в резервы по сомнительным долгам по расчетам организациям, а также отдельными лицами, подлежащими резервированию в соответствии с законодательством, о восстановлении резерва при восстановлении сомнительных долгов
• — прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

К внереализационным доходам и расходам в ОДО «КомРадТорг» относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации и учитывают их на операционно-результатном счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Внереализационными доходами и расходами являются:

• — штрафы, пени, неустойки, полученные от других предприятий или уплаченные организацией за нарушение условий договорной дисциплины;
• — стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования;
• — прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчётном году;
• — суммы кредиторской, дебиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности;
• — излишки имущества, выявленные при инвентаризации;
• — поступления в возмещение причинённых организации убытков;
• — положительные или отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
• — сумма дооценки или уценки активов;
• — поступления от страховых организаций в возмещение потерь;
• — суммы недостач, потерь, порчи активов в соответствии с законодательством;
• — перечисление предприятием в возмещение убытков, причинённых другим организациям;
• — расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• — налог на добавленную стоимость, начисленный от внераеализационных доходов в соответствии с законодательством;
• — не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• — потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, конфискация);
• — перечисление средств и передача имущества, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий.

Конечный финансовый результат ОДО «КомРадТорг» учитывается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету отражаются потери, расходы (убытки), а по кредиту — прибыль (доходы) организации. Ежемесячно на счет 99 поступает прибыль или убыток от основной деятельности, операционные и внереализационные доходы и расходы.

Корреспонденция счетов по учету конечных финансовых результатов деятельности ОДО «КомРадТорг»:

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются также начисленные налоги сборы из прибыли в соответствии с действующим законодательством:

• 1) налог на недвижимость;
• 2) налог на прибыль и доходы;
• 3) местные налоги сборы из прибыли;
• 4) суммы экономических санкций.

Начисление указанных налогов и сборов в ОДО «КомРадТорг» отражается бухгалтерской записью по дебету счета 99 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности ОДО «КомРадТорг» счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря и сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) активно-пассивного счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» имеет одностороннее сальдо: кредитовое сальдо означает и отражает нераспределенную прибыль предприятия; дебетовое сальдо непокрытый убыток.

За счет нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет могут формироваться фонды специального назначения, являющиеся производными от величины полученной нераспределенной прибыли.

Состав фондов специального назначения, порядок формирования и использования их определяет трудовой коллектив предприятия в зависимости от стоящих перед ними целей и задач. Наиболее распространенны фонды развития производства, науки, техники, специального развития и материального поощрения. Ряд предприятий в этой связи формирует фонд накопления, фонд потребления, фонд пополнения собственных оборотных средств.