Методы оценки и признания дебиторской задолженности

Основными бухгалтерскими вопросами, связанными с дебиторской задолженностью, является признание и оценка. Возможность взимания дебиторской задолженности — основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет и на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки).

Оценка дебиторской задолженности более сложна. Краткосрочная дебиторская задолженность оценивается и отражается в отчете по чистой стоимости реализации — чистой сумме, ожидаемой к получению в виде наличности, которая не всегда представляет собой законно получаемую сумму. Определение чистой стоимости реализации требует оценки как безнадежной задолженности, так и любых возвратов товаров или предоставленных скидок.

Главной проблемой при учете безнадежных счетов к получению является определение момента времени, в который должен быть отражен убыток.

Применяются два основных метода:

• 1. Метод прямого списания. Согласно этому методу никакие записи не делаются до тех пор, пока определенный счет не будет установлен как безнадежный. Тогда убыток отражается по кредиту «Счетов к получению» и по дебету счета «расходы по безнадежным долгам» .
• 1. Метод резервирования. Согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы безнадежных счетов по реализации за безнадежный расчет или общей суммы безнадежной дебиторской задолженности. Эта рассчитанная сумма учитывается как расход и косвенное уменьшение счетов к получению (через увеличение счета резерва) в том периоде, в котором учитывается реализация.

Согласно методу прямого списания безнадежный долг учитывается в том году, когда определяется, что конкретная дебиторская задолженность не может быть погашена. При методе резервирования расходы отражаются в учете на основе оценки в том отчетном периоде, когда была осуществлена реализация за безналичный расчет.

Защитники метода прямого списания утверждают, что должны учитываться факты, а не оценки. Это предполагает, что в результате каждой операции по реализации возникает доброкачественная дебиторская задолженность, и что более поздние события указывают на то, что определенные счета не будут оплачены и не имеют стоимости. С практической точки зрения, этот метод прост и удобен в применении, хотя дебиторская задолженность, обычно, не теряет стоимости в определенный момент времени. Метод прямого списания теоретически не совершенен, т.к. при этом методе расходы и доходы периода, обычно не приводятся в соответствие, и дебиторская задолженность не отражается в балансовом отчете по оцененной стоимости реализации. В результате чего, его применение считается нецелесообразным, за исключением тех случаев, когда сумма безнадежных долгов несущественна.

Сторонники метода резервирования считают, что расходы по безнадежным долгам должны учитываться в том же периоде, когда была осуществлена операция по реализации, с целью приведения в соответствие расходов и доходов и получения верной балансовой стоимости счетов к получению. Они утверждают, что даже при использовании оценок, процентное соотношение счетов, которые не будут оплачены, можно определить на основании опыта предыдущих лет, текущих условий рынка и анализа непогашенных остатков. Многие компании устанавливают свою кредитную политику, чтобы предусмотреть определенный процент безнадежных счетов. (Фактически, многие считают, что неспособность достичь этого процента означает, что объем реализации был потерян в результате кредитной политики, которая предусматривает слишком много ограничений.).

Так как при определении суммы дебиторской задолженности, которая будет погашена, во внимание принимается возможность возникновения убытка, применение метода резервирования уместно в тех случаях, когда существует вероятность того, что актив обесценится, и сумма убытка может быть корректно оценена. Дебиторская задолженность — будущий предполагаемый приток денежных средств, и вероятность их получения должна приниматься во внимание при оценке этого притока. Эти оценки, обычно, осуществляются либо:

на основании процента от объема реализации, либо.

(2) на основании суммы непогашенной дебиторской задолженности.

Когда конкретный счет к получению определяется как безнадежный счет, его остаток исключается из бухгалтерских книг, при этом дебетуется «Резерв по сомнительным долгам» и кредитуются «Счета к получению». Если погашается дебиторская задолженность, которая ранее была списана, то в первую очередь, необходимо восстановить эту дебиторскую задолженность, при этом дебетуются «Счета к получению» и кредитуется «Резерв по сомнительным долгам». Затем делается следующая запись: дебетуется счет «Денежные средства» и кредитуется счет клиента на полученную сумму.

Если применяется метод прямого списания, то полученная сумма отражается по дебету счета «Денежные средства» и по кредиту счета доходов, который называется «Восстановленные суммы безнадежных долгов», и вносится соответствующая запись в счете клиента.

С целью приведения в соответствие расходов и доходов от реализации, иногда необходимо вводить счета дополнительных резервов. Эти счета резервов отражаются в отчетности как контра счета к счетам к получению, и дебиторская задолженность на этих счетах отражается по чистой стоимости реализации. Наиболее распространенными резервами являются:

• 1. Резерв по возврату товаров и скидкам.
• 2. Резерв на расходы по сбору дебиторской задолженности.

Возврат товаров и скидки. Многие сомневаются по поводу обоснованности учета возврата товаров и скидок в текущем периоде, когда они происходят из суммы реализации за предыдущий период. Тем не менее, сумма несоответствия возвратов и скидок обычно не существенна, если этими статьями оперируют постоянно из года в год. Однако если компания заканчивает выполнение нескольких специальных заказов на крупную сумму в конце учетного периода, то следует допускать возможность возникновения возврата товаров и скидок в том периоде, в котором имела место операция по реализации, во избежание искажения отчета о прибылях и убытках за текущий период. Помимо этого, существует ряд компаний, которые в силу рода своей деятельности имеют существенные показатели возврата товаров и устанавливают скидки на возвращенный товар.

Возврат товаров и скидки отражаются в отчете о прибылях и убытках как зачет (уменьшение) дохода от реализации. Возвраты и скидки накапливаются отдельно, а не отражаются непосредственно по дебету счета «Объем реализации», просто чтобы показать руководству и пользователям финансовой отчетности их величину. Резерв по возвратам товаров и скидкам — это оценочный счет актива (контра актив), он вычитается из общей суммы счетов к получению.

В большинстве случаев, включение в отчет о прибылях и убытках всех возвратов товаров и скидок, произведенных в течение периода независимо от того, возникли ли они в результате операций по реализации за текущий период или нет, является приемлемой учетной процедурой, оправданной своей практичностью и не существенностью.

Расходы по сбору дебиторской задолженности. Подобная концепция верна и в отношении расходов по сбору дебиторской задолженности. Если при сборе открытых счетов к получению в конце года возникают существенные затраты, связанные с обработкой и обслуживанием, то необходимо ввести резерв на расходы по сбору дебиторской задолженности.

Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков. По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда учета кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Дебиторская задолженность определяется как счета к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Дебиторская задолженность также включает в себя арендные платежи, проценты и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период. Субъект оценивает и признает как расход сумму сомнительных долгов. Субъект должен раскрывать дебиторскую задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам и способы его определения. Существующее понятие «безнадежные долги», что соответствует понятию «сомнительные долги», относится к дебиторской задолженности предприятий, не погашенной в срок и не обеспеченной гарантиями. Субъект оценивает и признает сумму сомнительных долгов как расход в соответствии с определенным этим стандартом методом оценки. При этом субъект в финансовой отчетности раскрывает дебиторскую задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной.

Для списания дебиторской задолженности, по которой товар поставлен, а оплата не произведена, необходимо иметь следующие документы:

договор на поставку продукции (товара);

документы, подтверждающие поставку;

определение арбитражного суда о принятии дела к производству.

" Заочная школа бухгалтера" под дебиторской задолженностью понимает все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров и услуг в кредит.

Продажа в кредит может осуществляться с использованием формы расчета по открытому счету или на основе формального соглашения о кредитах, примером которого может служить долговые обязательства (вексель). Долговые обязательства выдаются, как правило, на срок более 60 дней при реализации оборудования для монтажа и операций с достаточно значительными суммами. Долговые обязательства могут быть использованы и при расчетах по открытому счету, а также при займах и ссудах.

Дебиторская задолженность включает также проценты по платежам к получению, ссуды персоналу и дочерним компаниям. Для облегчения классификации и учета всех видов задолженности в балансе в аналитическом учете надо вести отдельный счет по каждому виду задолженности, необходимы также дополнительные регистры.

Информация обо всех видах дебиторской задолженности: задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, прочей дебиторской задолженности, а также расходах будущих периодов и выданных авансах отражается на счетах раздела 3 «Дебиторская задолженность и другие активы» Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В случае, если товары и услуги непосредственно не реализуются за наличные деньги, то часть требований по покупателям могут оказаться не взысканной. Это достаточно обычная ситуация, вне зависимости от того, насколько организация осторожно реализует продукцию в кредит, и насколько эффективен используемый механизм взимания долгов.

Не существует какого-либо одного способа, помогающего определить, когда именно задолженности могут стать безнадежными. Тот факт, что должник не может произвести оплату в соответствии с договором или в установленный срок объявляет вексель отказным, еще не означает, что данная задолженность не будет получена. Одним из наиболее точных показателей служит банкротство должника. Среди других показателей можно назвать ликвидацию организации-должника, неудача повторных попыток взыскать долг, а также запрет на взыскание за сроком давности.

Витулева Т. рассматривает дебиторскую задолженность как передача-продажа. При заключении сделок, взаимоотношения сторон направлены на исполнении возникающих обязательств. При оказании услуг, продаже товаров одна из сторон — продавец — рассчитывает на своевременную оплату. Если оплата по сделке произведена предварительно, то проблем в дальнейшем не возникает. Проблемы возникают в случае, если покупатель не производит расчеты в предусмотренные сроки, тем самым, приводя к образованию сумм дебиторской задолженности у продавца. В последующем произвести без акцептное взыскание задолженности с покупателя продавцу не представляется возможным, т.к. основная форма взаиморасчетов предусмотрена в акцептном порядке, т. е. с согласия покупателя.

На практике по истечении 90 дней после образовавшейся дебиторской задолженности, продавец (поставщик) начинает испытывать тревогу и предпринимать определенные действия (звонки, переписка, командировки), которые не всегда завершаются успешно. Одним из действий по подтверждению реальности задолженности и существования дебитора является составление актов сверок на отчетную дату, но это действие не является гарантией возврата денежных средств. В связи с участившимися случаями невыполнения обязательств в законодательстве РК «О вексельном обращении предусмотрена форма договора» — цессия, как уступка требования в обязательстве. Наиболее распространенным видом является продажа дебиторской задолженности факторинговой компании.

Факторинговые компании — финансовые компании или банки, которые покупают у предприятий дебиторскую задолженность за определенное вознаграждение, а затем собирают долги непосредственно с покупателей товаров (работ, услуг).

Основные процедуры при факторинге можно представить в виде схемы (схема 1).

То есть факторинг — система финансирования, при которой продавец (поставщик) товаров переуступает краткосрочные требования по товарным сделкам с целью незамедлительного получения большей части платежа, гарантии полного погашения задолженности, снижения расходов по ведению счетов. Естественно, за свои услуги факторинговые компании, взимают проценты за кредит и комиссию. При этом дебиторская задолженность может продаваться с правом регресса либо без права регресса.

Основные процедуры при факторинге.

Схема 1.

Регресс — право лица, на которое переходит право по сбору дебиторской задолженности (право факторинговой компании) на получение выплат от лица, передающего право по сбору дебиторской задолженности (поставщика), в случае:

Непогашения дебиторской задолженности в установленное время;

Досрочной выплаты;

Внесения корректировок, возникших в результате неприемлемости переведенной дебиторской задолженности.

Для перемены лиц в обязательстве ст. 339 Гражданского Кодекса РК предусмотрены основания и порядок перехода прав кредитора к другому лицу. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором. Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям. При продаже дебиторской задолженности без права регресса покупатель берет на себя риск по сбору денежных средств (инкассации) и принимает любые убытки по займу. Передача счетов к получению в данном случае — окончательная (прямая) продажа дебиторской задолженности как по форме (передача права собственности), так и по содержанию (передача контроля).

При продаже дебиторской задолженности с правом регресса:

продавец гарантирует покупателю оплату в случае непогашения дебитором задолженности;

каждая сторона при данной операции признает активы и обязательства, которые она контролирует после совершения операции, и не признает более активы и обязательства, которые были проданы или погашены;

определяются чистые поступления — денежные средства или другие активы, полученные в результате продажи, за исключением возникших обязательств;

в итоге определяется убыток от продажи.

Схема 2. Продажа дебиторской задолженности Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса РК общий срок исковой давности устанавливается в три года. По истечении трех лет числящаяся в бухгалтерском учете долгосрочная дебиторская задолженность может быть отнесена на расходы и в течение двух лет учитываться на за балансовых счетах.

Дебиторская задолженность — это задолженность предприятию, необоротный актив, который используется для основной деятельности. То есть это задолженность других лиц перед данной компанией, отражение которой в учете выражено как имущество компании, то есть право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и тому подобного) с должника.

С точки зрения права дебиторская задолженность означает любое право получать или требовать платеж денежной суммы в любой валюте (или товаром, легко переводимым в денежные средства).