Понятие издержек обращения, их классификация

В экономической литературе встречаются различные определения издержек обращения. В учебнике Вахрушиной М. А., издержки обращения определяются как денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой — либо целью. Другие авторы, под издержками обращения понимают выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, связанные с движением товаров от производителя к покупателю или «затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с переводом товаров из сферы производства в сферу потребления». Издержки отражают расходы на транспортировку, хранение и приведение в удобную для реализации форму товаров (подработка, упаковка, подсортировка, комплектование и фасовка), а также расходы по продаже товаров.

Издержки обращения учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.

Издержки обращения являются важной составной частью текущих затрат предприятия. Затраты предприятия — это понятие более широкое, чем издержки. В их состав включаются затраты предприятия на закупку товаров, текущие издержки по организации процессов товарного обращения и финансовые затраты и расходы, осуществляемые за счет финансовых результатов деятельности предприятия и его чистой прибыли.

При этом издержки обращения и финансовые затраты и расходы являются затратами в чистом виде, а средства предприятия, израсходованные на закупку товаров, не затрачиваются окончательно, а лишь авансируются за счет собственного оборотного капитала и краткосрочных кредитов, поэтому постоянно находятся в обороте.

Помимо затрат на осуществление текущей хозяйственной деятельности предприятия производят и капитальные вложения в развитие основных фондов, функционирующих в течение длительного времени, что позволяет отнести затраты к долговременным. Их следует включать в состав совокупных затрат.

Некоторые авторы, выделяют издержки-расходы и издержки-затраты. Издержки-расходы — натуральное выражение использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или «потрачены» в течение определенного периода для получения дохода. Издержки-затраты — натуральное выражение денежной оплаты приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли.

Затраты, включаемые в состав издержек обращения, классифицируются по различным признакам. По участию в образовании стоимости все издержки делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения — это затраты торгового предприятия по обслуживанию акта купли-продажи товара и смены форм стоимости. К этим затратам относятся расходы, связанные с рекламой, обслуживанием покупателей, денежным оборотом и т. п.

Дополнительные издержки обращения — это затраты торговых предприятий по выполнению операций, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения. К ним относятся затраты на транспортировку, хранение, фасовку, упаковку и т. п.

По способу отнесения на отдельные товары и товарные группы издержки обращения делятся на прямые и косвенные.

Прямые издержки обращения — это затраты, которые на основании первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу.

Косвенные издержки обращения невозможно напрямую без предварительных расчетов распределить между товарными группами. Как правило, их распределяют между товарными группами пропорционально какому-либо показателю (торговой площади, объему товарооборота, заработной плате торговых работников и т. п.).

По составу различают простые и комплексные издержки обращения.

К простым относятся издержки, представляющие собой экономически одноэлементные расходы, неразложимые на разнородные составные части (например, расходы на оплату труда).

Комплексные издержки состоят из разных элементов затрат (например, прочие расходы включают командировочные расходы, налоги и обязательные платежи и другие расходы).

По рациональности использования все расходы можно разделить на производственные и непроизводственные. Производственные расходы дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение розничного товарооборота.

Непроизводственные расходы полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием торгово-хозяйственной деятельности. В торговле это, прежде всего, потери товаров в виде естественной убыли. Предприятие должно стремиться к снижению непроизводственных потерь путем улучшения организации доставки, хранения и реализации товаров.

В теории и практике управленческого учета выделяют инкрементные или дифференциальные затраты. Они представляют собой величину издержек двух сопоставимых вариантов решения.

Важное значение в управленческом учете имеет деление затрат на зависящие от принимаемого решения (релевантные) и независящие, неизбежные при любом варианте решения (нерелевантные) расходы. Релевантность или нерелевантность тех или иных издержек производства и обращения зависит от вида, назначения затрат и специфики принимаемого управленческого решения.

Все издержки можно разделить на две группы: явные и неявные. Явные издержки — это альтернативные издержки, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете. Их еще часто называют бухгалтерскими. В соответствии с действующим законодательством не все затраты, которые несет предприятие, включаются в бухгалтерские издержки. Часть затрат, осуществляемых предприятием, производится за счет прибыли. Бухгалтерские издержки — явные затраты, относимые, согласно законодательству, на издержкоемкость реализации продукции.

Неявные издержки — альтернативные издержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию. К неявным издержкам можно отнести те платежи, которые предприятие могло бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

Выше предложенные принципы классификации издержек ориентированы в основном на задачу их учета и планирования. Рассмотрение издержек с точки зрения управления ими требует расширения классификационных группировок с целью максимального использования тех или иных характеристик издержек для реализации функциональных задач торговли.

Вместе с тем большинство торговых организаций нуждается в четкой градации массы издержек обращения на две группы — условно-постоянные и условно-переменные издержки обращения, логически и экономически обоснованные с позиции влияния на формирование себестоимости товарной продукции (товаров).

Группировку следует осуществлять на основе Методических рекомендаций по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли, утвержденных Комитетом по торговле РФ и Минфином России 20.04.1995 N 1−550/32−2. Данный документ используется в целях управленческого учета и анализа, не подменяя Налогового кодекса, установившего собственный перечень прямых и косвенных затрат в целях налогообложения. Поэтому эта классификация преследует цель выявления резервов минимизации издержек обращения на основе управленческого анализа.

Анализ практики учета издержек обращения в исследованных торговых организациях, их анализа и планирования позволил выделить из совокупности издержек обращения следующие виды условно-постоянных издержек обращения, расположенные по степени их значимости:

• 1) расходы на оплату труда;
• 2) отчисления на социальные нужды;
• 3) амортизация основных средств и нематериальных активов;
• 4) расходы на хранение, подработку, подсортировку, упаковку товаров;
• 5) потери товаров и технологические отходы;
• 6) расходы по эксплуатации инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Данная группировка противоречит разделению издержек обращения на условно-постоянные и условно-переменные.

В основе указанной группировки лежит действие фактора постоянного наличия определенных издержек в составе себестоимости, а также логические рассуждения относительно роста или снижения издержек обращения из-за снижения интенсивности торговой деятельности. Этот принципиально новый подход отличается от сложившегося разделения издержек обращения в зависимости от увеличения объема продаж (производства).

Введение

этого фактора — присутствие тех или иных издержек обращения в торговой организации — позволяет затем осуществить их деление по исторически обусловленной зависимости от темпов роста или снижения товарооборота.

По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи, содержание которых раскрывается в главе 2.5 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». Группировка расходов по экономическим элементам рекомендуется данной главой НК РФ, поэтому она едина и обязательна для всех предприятий.

Группировка производится по следующим экономическим элементам:

• 1) материальные расходы;
• 2) расходы на оплату труда;
• 3) суммы начисленной амортизации;
• 4) прочие расходы.

Все расходы, связанные с реализацией товаров, могут быть включены в издержки обращения. Однако некоторые виды расходов государство по-прежнему регулирует путем их нормирования. К их числу относятся:

• — расходы на рекламу;
• — командировочные расходы;
• — представительские расходы;
• — расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

По этим статьям суммы расходов относятся в полном объеме на издержки обращения, однако, превышение фактических расходов над нормативными не должно уменьшать налогооблагаемую прибыль, т. е. на сумму превышения расходов налогооблагаемая прибыль увеличивается.

Таким образом, издержки обращения — это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей. Разнообразие статей издержек разнообразия вызывает необходимость своевременного их отражения на счетах бухгалтерского учета.