Установление условий договоренности с клиентом о проведении аудита

Если аудиторская организация и экономический субъект пришли к соглашению о возможности проведения аудита и в устной форме согласовали принципиальные моменты его проведения, они должны перейти к документальному оформлению своих взаимоотношений. Результатом этого должно стать согласование условий аудиторского задания с клиентом в виде договора и письма-обязательства на проведение аудита.

Согласованию условий задания с клиентом посвящен Международный стандарт аудита 210 «Условия аудиторских заданий» .

МСА 210 на протяжении последних лет неоднократно изменялся. Вначале он назывался «Письмо-согласие о проведении аудиторского задания», затем — «Условия договоренностей об аудите», и наконец, он получил свое нынешнее название, распространив частный случай «письма» на любые случаи договоренностей, в том числе на договоры, контракты, соглашения.

Письмо-обязательство является документальным отражением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед клиентом и формой отчетов.

МСА 210 содержит перечень обязательных моментов, о которых аудитор обязан поставить в известность своего потенциального клиента, и по поводу которых аудиторская организация и экономический субъект обязаны достичь согласия до начала аудита. Такие аспекты должны быть отражены в письме об аудиторском задании или в любой другой подходящей форме контракта.

Обычно в письме об аудиторском задании указываются:

• 1. Цель аудита финансовой отчетности (обеспечение разумной уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений).
• 2. Ответственность руководства за финансовую отчетность (ответственность за подготовку отчетности, в том числе за соответствующее раскрытие информации, несет руководство компании).
• 3. Объем аудита со ссылками на нормативные положения (например, «Мы будем проводить аудит в соответствии с МСА. Аудит включает в себя проверку путем тестирования доказательств, подтверждающих величины и раскрытие информации в финансовой отчетности»).
• 4. Форма и способ сообщения результатов аудита (в форме аудиторского заключения и отдельного письма, касающегося любых замеченных аудитором существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля).
• 5. Предупреждение о наличии риска необнаружения существенных и несущественных искажений из-за различных ограничений (тестовый характер аудита; ограничения, присущие системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля).
• 6. Требование свободного доступа к информации, необходимой для проведения аудита.

Кроме того, аудитор также может указать в письме:

• · мероприятия, связанные с планированием аудита (основные элементы общего плана, срока проведения работ, виды процедур);
• · перечень писем или отчетов, которые предполагается составить для клиента;
• · основу для исчисления гонорара;
• · и т. п.

При необходимости в письме могут оговариваться:

• · возможности привлечения других аудиторов и экспертов, внутренних аудиторов;
• · ограничение ответственности аудитора там, где это возможно;
• · дополнительные соглашения (например, на оказание сопутствующих услуг).

Письмо-обязательство направляется в адрес руководства клиента. Если аудитор должен проверить компанию, имеющую филиалы, в их адрес тоже может быть направлено письмо-обязательство.

Согласно МСА 210 возможен пересмотр условий аудиторского задания, оговоренного в письме-обязательстве, который имеет место в случае повторяющегося аудита конкретного клиента или на основании просьбы клиента.

В случае, если проводится последующий аудит данного клиента (повторяющийся аудит), аудитор должен решить, требуют ли обстоятельства пересмотра условий задания и есть ли необходимость напомнить клиенту о действующих условиях задания.

Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо-обязательство. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

• 1. неправильное понимание клиентом цели и объема аудита;
• 2. пересмотр и дополнение условий аудиторского задания;
• 3. изменение в составе руководящих органов субъекта или его собственников;
• 4. значительные изменения характера и масштабов деятельности клиента;
• 5. наличие специальных требований законодательства.

МСА 210 оговаривает и случаи, когда до завершения выполнения задания аудитора просят изменить его условия на такие, которые предоставляют более низкий уровень уверенности (например, клиент просит провести не аудит финансовой отчетности, как было установлено в письме-обязательстве, а ее обзор, при котором обеспечивается более низкий уровень уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений).

Причины возникновения просьбы клиента к аудитору по поводу изменения условий договоренности могут быть обоснованными и необоснованными. К обоснованным причинам относятся:

• 1. изменение обстоятельств, влияющих на оказание услуги (например, потенциальный инвестор в течение периода аудиторской проверки пояснил клиенту аудитора, что он не требует подтверждения достоверности всей отчетности, а интересуется только реальностью данных отчета о прибылях и убытках).
• 2. неправильное понимание клиентом характера услуги (так, в ряде случаев клиент под аудитом понимает проверку отдельного участка бухгалтерского учета, и это выясняется при проведении аудиторской проверки).
• 3. ограничение объема аудита, вызванное объективными обстоятельствами (например, один из филиалов клиента превращается в самостоятельную организацию и передан другому собственнику, вследствие чего отпадает необходимость в проверке его информации, проводившейся согласно установленной несколько лет назад договоренности с аудитором).

Необоснованным считается изменение условий договоренности по причине ограничения аудита из-за неточной, неполной и неудовлетворительной информации.

В случае изменения условий договоренности аудитор должен произвести следующие действия:

• · согласовать новые условия (в том числе, например, составить новое письмо-обязательство);
• · составить отчет в соответствии с новыми условиями.

Если просьба клиента об изменении условий договоренности не имеет разумного обоснования, аудитор должен продолжать выполнение первоначальной договоренности.

Аналогом МСА 210 в системе российских аудиторских стандартов является ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита» .

Термин «письмо-обязательство», используемый в МСА, в Федеральном правиле (стандарте) носит название «письмо о проведении аудита». В качестве обязательного требования ФПСАД предусматривает отражение согласованных условий задания в форме договора оказания аудиторских услуг. Положения стандарта о применении аудитором в ходе достижения договоренностей с клиентом письма о проведении аудита носят рекомендательный характер.