Характеристика бухгалтерского учета материально-производственных запасов на ООО «Талар»

Организация бухгалтерского учета в ООО «Талар» описывается в Приказе № 53 от 31.12.2007 г. «Об учетной политике ООО «Талар» на 2007 год в соответствии с Федеральным законом от 21.1.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.), Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и другим нормативным актами, а также принципом последовательности применения учетной политики от одного отчетного года к другому. В учетной политике ООО «Талар» в частности, в ее Приказе, находят отражение вопросы об ответственности лиц, на которых возложена обязанность по оформлению и своевременной передаче в бухгалтерию качественно составленных первичных документов. В ООО «Талар» списание материалов согласно учетной политике, производится по средней себестоимости по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материальных ресурсов по следующему расчету:

Сс = Сн+Сз-Смс / Кн+Кз-Кмс где, Сн и Сз — себестоимость в остатках на начало месяца и себестоимсоть заготовления МПЗ по мере поступления;

Смс — себестоимость материалов для выполнения строительно-монтажных работ; при проведении капитального строительства;

Кн — количество ресурсов в остатках на начало месяца;

Кз — количество ресурсов, заготовленных на дату списания;

Кмс — количество материалов, переданных для выполнения строительно-монтажных работ, при проведении капитального строительства за месяц.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

В налоговом учете отсутствует понятие «материально-производственные запасы», а используется понятие «материальные расходы». К ним относятся, в частности, расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг (п.п.1 п. 1 ст.254 НК РФ). При этом следует учесть, что покупные товары к группе «материальные расходы» не относятся (ст. 254 НК РФ).

Таким образом, учет выбытия материалов на предприятии, должен быть организован в соответствии с действующими нормативными документами. При организации бухгалтерского учета движения запасов в ООО «Талар» помимо норм документального оформления использования материалов важную роль играет осуществление систематического контроля за соответствием количества и качества выбывающих материальных ресурсов.

В ООО «Талар» используется большая номенклатура материалов, выбытие же материалов происходит на предприятии ежедневно, и документы на расход оформляются своевременно, т. е. по мере совершения операций, и находят отражение в бухгалтерском и налоговом учете. В качестве учетных цен применяются договорные цены, метод списания материалов как в налоговом так и в бухгалтерском учете отражается по средней себестоимости.

В ООО «Талар» синтетический учет материалов на сч. 10 ведется по договорным ценам. На сч. 15 учитываются транспортно-заготовительные расходы, которые в конце списываются в дебет сч. 16, а затем с кредита сч. 16 в дебет сч. 20, 23.

Уровень учета использования материалов в организации неразрывно связан с состоянием и организацией складского и весоизмерительного хозяйства. На предприятии организуются склады.

Из перечисленных способов выбытия, в ООО «Талар» применяются, такие как: отпуск материалов на сторону и в производство, выбытие материалов вследствие брака, недостачи и потери от порчи ценностей.

Материальные ресурсы в ООО «Талар» отпускаются со склада организации на:

• — производственное потребление;
• — хозяйственные нужды;
• — на сторону;
• — для переработки;
• — в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления ООО «Талар» осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов в ООО «Талар» являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции. Отпускаемые материалы взвешиваются, измеряются и подсчитываются. Порядок документального оформления отпуска материальных ресурсов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Бухгалтерская служба ООО «Талар» принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций. При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, лицо, осуществляющее учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления.

После проверки первичные учетные документы таксируются (если таксировка ранее не была проведена), т. е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену. Многие операции по учету использования материальных ресурсов в ООО «Талар» проводятся с помощью средств вычислительной техники, что облегчает ведение учета.

В ООО «Талар» используется сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета материалов, который является наиболее прогрессивным и рациональным методом. Оперативно-бухгалтерский метод предполагает распределение функций между бухгалтерией и складом.

При оперативно-бухгалтерском методе на складах ООО «Талар» ведется только количественно-сортовой учет движения материалов. Осуществляется он на карточках учета материалов (форма № М-17). Эти карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке учета материалов. На основании расходных документов (требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов. Независимо от принятого метода аналитического учета в бухгалтерии ООО «Талар» обязательно ведется синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам и группам материалов.

Инвентаризация материальных ресурсов в ООО «Талар» бывает полная, когда инвентаризуются все материальные ценности, и частичная, когда проверке подвергаются только отдельные ТМЦ. Состав комиссии, а также порядок, объем и сроки инвентаризации объявляются приказом по ООО «Талар» Ответственными за своевременное и качественное проведение инвентаризации являются начальники цехов и ведущий бухгалтер ООО «Талар»".

Недостача запасов и порча списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм — за счет виновных лиц. Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача.

При отсутствии норм, убыль рассматривается как недостача сверх норм. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы (таблица 4).

Таблица 4- Корреспонденция счетов по учету списания выявленной недостачи в пределах норм естественной убыли.

По недостачам и потерям, явившимся следствием злоупотреблений, бухгалтерия не позднее пяти дней после обнаружения недостачи направляет все документы и необходимые материалы в бухгалтерию ООО «Талар». Списание недостач сопровождается бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 4.

Списывая недостающие товарно-материальные ценности, нужно восстановить «входной» НДС по ним. Ведь недостающие материалы уже не вернуть, а, следовательно, использовать или продать их нельзя. Очевидно, что из недостающих материалов невозможно изготовить продукцию, облагаемую НДС, и продать ее. Таким образом, НДС по ним возместить нельзя, а, значит, нужно его восстановить и увеличить на его сумму ущерб.

Учитывая все выше изложенное, можно предложить ООО «Талар» следующее: целесообразно назначать датой начала инвентаризации 1-е число месяца, поскольку именно на эту дату по общеустановленному порядку выводится сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета. Это значит, что формируются данные для составления сличительных ведомостей и выявления результатов инвентаризации.