Учет использования прибыли

Направления использования прибыли. Действующее налоговое законодательство предусматривает ограничение затрат, включаемых в себестоимость продукции или относимых непосредственно на уменьшение прибыли по дебету счета Прибылей и убытков. Перечень этих затрат определяет Правительство РФ. Им утверждено Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Согласно этому Положению е все затраты организации, включаемые в себестоимость его продукции, принимаются в расчет при налогообложении прибыли. Не все потери и расходы могут быть списаны на уменьшение балансовой прибыли. Какая-то их часть вынуждена списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Прибыль организации, кроме того, используется на капитальные вложения, увеличивающие стоимость имущества, входящего в его оборотный капитал. Прибыль, использованная на создание и приобретение имущества, не расходуется, а накапливается в виде нового богатства, отражаемого как прирост активов организации.

Еще одно направление использования прибыли — выплата дивидендов акционерам и учредителям либо изъятие прибыли собственниками в тех организациях, которые не выплачивают своим собственникам Дивиденды. Эта часть прибыли безвозвратно изымается из оборота организации, уменьшая стоимость ее имущества.

Прибыль идет также на покрытие убытков предыдущих отчетных периодов: компенсируются ранее утраченные активы организации, что показывает балансовый убыток.

Учет использованной прибыли. Для учета использованной прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, применяется счет Использования прибыли, к которому открывается субсчет «Использование прибыли на другие цели» .

При экономических расчетах прибыль после налогообложения принято считать чистой прибылью, поступающей в распоряжение собственников организации. Но в сложившейся практике. когда часть затрат организации, связанная с хозяйственной деятельностью, относится не на себестоимость продукции, а на прибыль после налогообложения (счет Использования прибыли), когда другая часть расходов и потерь организации списывается не на счет Прибылей и убытков, а точно так же на счет Использования прибыли, не вся прибыль. остающаяся в распоряжении организации после налогообложения, может быть отнесена к чистой прибыли. Чистой прибылью организации с учетом сложившейся практика можно считать ту часть прибыли, которая направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчисления в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов собственникам.

Учет расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В такого рода расходы входят различные социально направленные выплаты и другие расходы на поощрение персонала организации. В частности, к этим расходам относятся:

расходы на материальное поощрение, премирование, единовременные пособия персоналу организации;

расходы на бесплатное питание, компенсацию стоимости питания, лечения, оздоровительных мероприятий персоналу и членам его семей;

расходы на обучение, оказание помощи учебным заведениям и т. д.

Перечисленные расходы являются безвозвратными затратами денежных средств и другого имущества организации. Все они отражаются по дебету счета Использования прибыли, субсчет «Использование прибыли на другие цели», в корреспонденции со счетами денежных средств, материальных ценностей и расчетов.

Для улучшения качества контроля за использованием средств на указанные цели в организации (по ее усмотрению) создают специальные фонды. Отчисления в эти фонды учитываются на счете Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), к которому открываются отдельные субсчета по каждому фонду для отражения движения средств этих фондов.

Формирование данных фондов фиксируется бухгалтерской записью:

Д-т сч. Использования прибыли К-т сч. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Запись не означает, что средства расходуются из оставшейся у организации прибыли. Это резервирование средств для целевого использования в будущем. Фактические расходы из фондов будут отражены по дебету субсчетов Фондов специального назначения, указанного выше счета в корреспонденции со счетами денежных средств, расчетов, материальных ценностей и др.

Учет потерь и убытков, возмещаемых из прибыли. К потерям и убыткам, возмещаемым из прибыли, остающейся в распоряжении организации, относятся:

расходы по уплате штрафных санкций в пользу бюджета и внебюджетных фондов;

расходы по уплате штрафных санкций за сокрытие и занижение прибыли и других объектов налогообложения, получение необоснованной прибыли вследствие завышения цен;

расходы по возмещению убытков жилищно-коммунального хозяйства, входящего в имущество данной организации;

расходы, связанные с выпуском и распространением акций, векселей и иных ценных бумаг.

Все эти потери и убытки в течение отчетного периода записываются по дебету счета Использования прибыли, субсчет «Использование прибыли на другие цели», в корреспонденции со счетами денежных средств, расчетов, материальных ценностей.

Чистая прибыль организации в конце отчетного года локализуется на счете Прибылей и убытков следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. Прибылей и убытков К-т сч. Использования прибыли.

Оставшаяся на счете Прибылей и убытков сумма чистой прибыли переносится на счет Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Делается следующая запись:

Д-т сч. Прибылей и убытков К-т сч. Нераспределенной прибыли.

Сальдо нераспределенной прибыли показывает сумму чистой прибыли, направленной на создание и приобретение имущества. Это сальдо представляет собой часть собственного капитала организации, накопленного в ее имуществе.

Аналитический учет по субсчету «Использование прибыли на другие цели» ведут по данным, отражаемым дебетовыми оборотами нарастающими итогами с начала отчетного года. Использование прибыли подразделяется по направлениям расходов, потерь и убытков, которые относят на дебет данного субсчета. Поскольку расходы за счет прибыли контролируются утвержденными сметами, аналитический учет организуют в разрезе сметных статей.

Рассмотрим образование и использование прибыли по Станкозаводу за 1995 год. Предприятие занимается производством оборудования для машиностроительной отрасли.

Синтетический и аналитический учет по счету 80 осуществляется в журнале-ордере N 15. Основанием для заполнения этого журнала-ордера служат справки бухгалтерии, выписки из расчетного и прочих счетов и др. Обороты по дебету и кредиту счета 80 в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета. Так, по Станкозаводу за декабрь подлежат отражению следующие хозяйственные операции:

Выписка из аналитических данных к счету 80 (оборотная сторона журнала-ордера N15).

В соответствии с действующим законодательством прибыль (доход) подлежит налогообложению. Оставшаяся после уплаты налога сумма прибыли, так называемая чистая прибыль, поступает в распоряжение предприятия и распределяется в соответствии с учредительными документами и решениями общего собрания акционеров (учредителей).

В обязательном порядке определенная часть чистой прибыли направляется в резервный капитал, остальная часть — в фонды специального назначения, на выплату дивидендов и другие цели производственного и социального развития предприятия.

Для наглядности приведем пример по нашему предприятию:

Сумма прибыли от реализации продукции, работ, услуг 122 360 тыс. руб. бухгалтерский учет прибыль распределение Доходы от внереализационных операций, уменьшение на расходы по этим операциям (-20 тыс. руб.).

Итого 122 340 тыс. руб.

Ставка налога — 32%.

Сумма налога — 37 875 тыс. руб.

На сумму налога на прибыль в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 81 «Использование прибыли» .

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» .

Справка бухгалтерии:

1. Расчет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия за декабрь 1995 г.

Всего балансовая прибыль — 122 340 тыс. руб.

Налог на прибыль за декабрь — 37 875 тыс. руб.

Итого прибыль в распоряжении предприятия — 84 465 тыс. руб.

2. Распределение прибыли. остающейся в распоряжении предприятия 30 декабря 1995 г.

Фонд накопления. 40% - 33 786.

Резервный фонд, 10% - 8447.

Фонд потребления, 50% - 42 232.

Д-т сч. 81 «Использование прибыли» — 84 465.

К-т сч. 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — 76 018.

К-т сч. 86 «Резервный капитал» — 8447.

Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на счете 80 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм прибылей с начала года в порядке ее распределения на целевые и плановые мероприятия.

В течение отчетного года предприятие использует прибыль на различные цели, в частности выполняет обязательства перед бюджетом, банком, вышестоящими органами, рабочими и служащими, производит реконструкцию и обновление основных средств, ведет жилищное строительство, строительство детских учреждений и др.

Сумма по журналу-ордеру N 12, отнесенная в дебет счета 81, отражается на следующих аналитических счетах (по Станкозаводу) тыс. руб.

Листок-расшифровка за декабрь 1995 г.

Листок-расшифровка закончен 03.01.1996 г.

Итоги с синтетическими данными сверены.

Подпись исполнителя Морозова А.С.

Учитываются указанные суммы использованной прибыли по дебету счета. Счет — активный, сальдо дебетовое означает сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.

Выписка из аналитических данных к счету 81 (оборотная сторона журнала-ордера N 15).

Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере N 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений, обязательств на основании выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листов-расшифровок и др.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счетах 80 «Прибыли и убытки» и 81 «Использование прибыли» (журнал-ордер 15), составляется установленная отчетность о финансовых результатах и их использовании — ф. N 2 (годовая, квартальная).

Учет по счетам 80 «Прибыли и убытки» и 81 «Использование прибыли» на предприятии станкозавод ведется правильно. Но, в целях эффективного использования рабочего времени и быстроты и точности обработки данных, предлагаю компьютеризировать бухгалтерский учет предприятия.